信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）济南分所 山东济南 250000
摘要：财务报表作为企业财务管理的重要构成部分，在产生与应用过程中，会受到诸多因素影响，一旦这些因素对财务报表产生有失客观性与科学性的消极影响，将无法为企业作出正确有效的经营决策提供帮助，严重时会使企业迷失经营管理方向，弱化市场竞争实力，降低经济收益，不利于企业长久稳健发展。因此，财务报表分析不仅有利于企业自身的发展，同时也对外部信息使用者提供了有效的依据。所以应用财务报表分析企业财务状况和经营成果的同时，还应了解财务报表的局限性，以此来帮助我们正确的运用财务报表并做出合理的评价。基于此，本文就财务报表的局限性及解决对策展开分析。
关键词：财务报表；局限性；解决对策
引言
企业财务报表是根据相关会计准则的规定，按照一定的会计方法编制，反映了企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流动。它是企业管理者及其他会计信息使用者了解企业经营管理过程及其结果的重要载体。通过对财务报表的分析，首先，对企业内部信息使用者来说，可以据此来预测企业的发展前景，根据存在问题提出改善方法，提高经营管理效率。对于外部信息使用者来说，分析的目的虽然不同，但分析的内容有一定的相关性。其主要反映以下三点：一是了解企业过去经营成果；二是企业现行财务状况的信息；三是有关预测企业经营成果和现金流量的信息。虽然对财务报表的分析，可以为帮助信息使用者了解企业相关的财务状况，提供决策依据，但由于财务报表在产生的过程中受诸多因素的影响，不免会使信息的真实性、及时性等受到影响，从而给外部使用者带来错误的信息。我们在使用财务分析的同时，还应了解其存在局限性，结合多方面的分析进而得到企业真实的财务情况。在此，提供了相应的解决方法来帮助信息使用者更好的了解公司的财务状况。
1 财务报表分析的局限性
1.1 财务报表本身的局限性
1.1.1 财务报表只反映以货币来计量的信息
会计基本假设中就说明了要以货币为计量单位，企业的资产可以用货币进行可靠的计量。但企业中存在很多非货币性因素的经济活动，如企业所处的地理环境、国家政策、人口因素、人力资源状况、市场拓展、生产工艺等。虽然这些隐形资产不能直接为企业带来货币价值，但也为企业创造了价值。
1.1.2 以历史成本计量，未考虑通货膨胀
《企业会计准则—基本准则》规定企业要按历史成本进行会计计量。要求企业在取得资产是按取得时的价款入账并。在物价稳定的情况下，报表所列资产可以真实地反映企业财务情况。但在通货膨胀的情况下，资产的账面价值未发生改变，但会因为购买力的降低而使货币性资产的价值贬值，从而不能客观的反映企业真正的经济实力。
1.1.3 会计政策变更、会计估计产生的影响
我国现行的会计制度的规定，企业可以根据自身的经营特点灵活的选择适合自身发展的会计政策和会计估计方法。会计人员可以根据企业所属的经济环境、税务政策、谨慎性原则、职业判断等条件来决定对会计政策及会计估计做出选择。如果经营者不恰当地运用或者滥用会计政策及会计估计，那么会计信息的真实、可靠性则有待确认。
1.1.4 会计报表的时效性
财务报表所提供的信息是历史发生的事项，虽然可以评价企业的财务状况，但都是基于未来环境保持稳定情况的假设。根据现行的制度，要求上市公司的年报要在年度结束后的四个月内报出，半年报要在半年度结束后两个月内报出。报表只能其预测，但有效性不确定。所以，财务报表提供的信息具有时滞性，不能较好的反映或预测企业未来的发展前景。
1.1.5 报表真实性问题
只有在保证报表数据真实的情况下，对财务报表的分析才可以得出真实的情况。但在日益竞争激烈的市场环境中，公司为了获得更多的发展机会，吸引更多的投资者，经营者肯定会对企业的财务信息进行粉饰来隐瞒企业的财务漏洞。此外，由于会计人员对业务的处理方式不对，也有可能导致会计信息的失真。
1.2 财务报表分析方法存在的问题
1.2.1 比率分析法存在的局限性
财务分析方法主要以比率分析法为主，但各项比率指标也存在着一定的局限性。首先，它是属于静态的一种分析方法，只是一种衡量手段。企业未来的发展存在着许多不确定因素，不能较好的预测未来发展，如通货膨胀率、环境问题不能得到反映。指标的利率容易进行人为的修饰。例如，实际上是较差的流动比率，企业在审核时可以还掉部分借款，这样的做法来实现流动比率迅速提高，将企业的财务信息粉饰成为一个非常理想状态，等到审核结束后，再偿还债务，流动比率又下降。
1.2.2 比较分析法存在的局限性
比较分析法将两个或几个有关的可比数据进行对比。对数据间的可比性要求较高，如果对不具有可比性的数据进行分析，则使该方法失去意义。期间在会计政策与会计核算方法的选择、企业规模的变化都会报表数据的可比性产生影响。例如企业所处的成长时期不同，对同一指标不同阶段的分析就没有意义。
1.3 相关财务分析指标存在的问题
1.3.1 企业偿债能力指标的局限性
企业偿还各种债务的能力通常用流动比率和速动比率来分析。但这两项指标都存在着一定的局限性。首先，这两个指标是依据某一特定日期的资产负债表来计算，不能动态的反映企业偿债能力。其次这个指标不能完全的代表企业偿债能力的好坏，如果变现能力差的项目占流动资产较大，则会影响其偿付能力。再者，企业可以通过一定的修饰手段来装饰这项指标，如期末减少流动负债会提高这项指标数值。最后，流动资产中的现金银行存款多采用现值，而流动负债中的应付账款、流动资产中的存货等采用历史成本，计价基础不同削弱了其可靠性。
1.3.2 企业营运能力指标的局限性
运营能力是指企业运营资产的效率。其中应收账款周转率是反映企业营运能力的主要指标之一，一般认为周转次数越高企业信用政策良好。但这项指标也受到一定因素的影响，如果一个企业的经营具有季节性，赊销的销量相差较大，则这项指标不能准确的反映企业的营运状况，其次，企业如果多采用现金结算方式，则该比例也没有多大意义。存货周转率也是反映运营能力的一项重要指标，其中对存货周转率的影响较大是存货的计价方法，不同的计价方法计算出的周转率会不同。另外，存货的周转率低不一定代表着企业营运能力不足，这可能是企业的一种经营策略，等待未来价格上涨所做的投机行为。
1.3.3 企业盈利能力指标的局限性
净资产收益率是外部使用者衡量企业盈利能力的一个常用指标，但也存在着不足，首先，净资产收益率是企业某一特定时期的状况，但不用代表企业以后的盈利状况，缺乏时效性。其次，当企业扩大经营生产范围对外大量支出，该指标一定会下降，但不代表该企业盈利能力不好。最后，该指标只关注了收益而忽视了风险，企业该指标相同的条件下，还应关注外部环境对企业的影响。
2 财务报表局限性的解决对策
2.1 提高财务人员素质，加强会计和审计行业的监管力度
财务报表来源于企业内部的会计人员，为确保其数据的真实性，应该加强对会计人员的学习、培训，提高会计人员的职业素养，增强他们对各项指标的判别能力和理解，从而全面提高财务分析人员的综合素质。同时要强化财务基础工作，加强对企业财务报表编制与分析过程的监督，严格遵守会计准则和相关法律法规，正确合理的选择会计政策和会计核算方法，防止企业操纵利润，从而提高报表的准确性。规范会计基础工作的同时，还应加强对企业的内部控制和审计工作来保证信息质量的正确可靠性。
2.2 提高会计信息的及时性
财务报表的滞后性问题是影响外部使用者对财务分析做出正确分析会计信息的主要影响因素，会计信息的及时性可以提高财务分析的准确性。企业可以提前对财务报表的公布时间，来弥补财务信息滞后性问题。企业对报表的提前公布需要企业自身加强对会计信息的建设，如企业可以充分利用会计电算化来记录相关会计信息，加快对会计数据处理的时效性和准确性，为企业能及时提供有效的财务信息提供便捷。
2.3 多种分析方法结合使用，提高分析的准确性
全面并准确评价企业的经营成果和财务状况，需要运用多种分析方式进行深入研究。第一，定量与定性相结合。在定量分析方面，可以采用比率、比较分析法，与自身或同行业相关指标进行分析；在定性分析方面，可以从企业的外部环境、经济政策、风险管理等方面对财务指标的变化做出合理的解释。第二，静态与动态相结合。相关的财务指标多是通过报表计算的来，其计算的相关指标多表现为静态。所以应关注对信息的动态分析，来预测其发展趋势。第三，个别分析与综合分析结合。单个的分析某个财务指标可能会有误导性，因此，需要结合多个指标进行综合分析来确保其客观性。第四，内外部分析结合。内部控制固然重要，但同时也受外部环境波动的影响，除了分析自身管理情况还应结合外部环境来分析其经营效率。最后，我们还可以充分利用现代技术提高财务分析的准确度。
2.4 增大对财务报表中信息披露范围
财务报表附注作为对会计报表的补充信息说明，提供了在报表中所反映不出的相关信息。附注中提供了企业的基本信息、地理环境、经营范围、主要产品及经营业绩等相关信息，这些信息有利于进一步了解企业的发展状况。所以企业财会人员在编制报表时，应扩大报表的披露广度与深度，不仅对货币计量的相关信息进行披露，还应分析非货币计量的相关信息进行披露，如企业的人力资源组成情况、企业经营的总体规划、战略目标、核心竞争力、市场风险等信息。使分析者可以更全面的了解企业的经营状况，为准确评价企业的财务状况提供有效的信息依据。
3 结语
总之，财务报表分析具有为企业长久稳健发展提供科学依据，为政府监督执法部门提供监管依据等价值。为此，企业应通过不断提升财务管理人员的综合素养，不断扩展财务报表披露广度，完善财务报表分析指标等方略，从而不断提升财务报表分析的价值，达到为企业获取更高经济收益、奠定基础的目的。
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