摘要：EPC工程项目投资金额高、影响力大且建设周期长，采取全过程跟踪审计能够尽量避免各种问题的出现，同时还能够保证项目的顺利实施，提高工程项目的效益。本文主要对EPC工程全过程各个不同阶段的审计内容进行分析，并简述了全过程跟踪审计工作的要点，以供相关人员参考借鉴。
关键词：EPC工程；全过程跟踪审计；施工建设
1、EPC模式及其特点概述
在当前的建筑工程行业，特别是市政工程行业，工程总承包模式俨然已成为工程承包的主流模式，此种承包模式不仅在国际社会是一种通行的承包模式，且经过近年在我国的广为推广，形成了不小的市场规模。EPC工程总承包模式指的是由一家总承包企业承担设计、施工和采购全部工作的承包模式。此种承包模式要求严格执行承发包双方在合同架构约定下的权力和义务，由总承包企业负责承担施工过程中发生的质量安全责任。此种承包模式可以大大提高项目实施的可行性，使得项目结合完整，不可分割，是推动行业进步的助推剂。在EPC模式下，投资、管理和实施均由一家总承包企业来执行，管理高度集中，责任和风险相对较大，因此全过程工程造价跟踪审计就变得至关重要。无论是在设计阶段、施工阶段还是采购阶段，总承包企业都需要大量的资金投入，因此成本的管控和进度周期计划就变得非常关键。为了控制工程总造价，总承包企业往往会从事前、事中和事后进行全方位的造价控制，提高工程项目总效益。
2、EPC工程全过程跟踪审计的内容
2.1前期准备阶段
审计工作的前期准备阶段主要包括项目工程的手续资料是否齐全、项目工程的资金是否有保证、项目工程的开工条件是否符合施工计划、项目工期的预测是否合理等，同时还有项目的审批程序是否符合正常的审批流程，以及项目的可行性分析中是否有施工过程中可能产生的风险等内容。因此，审计工作要在项目的建设之前，确保对工程项目的具体内容得到全方位的理解。同时，需要参考国家的相应法律法规以及评估准则，并对其进行系统有效地分析，还需要明确整个EPC项目投资金额，分清项目中工程的主要工作内容和重点，明确具体的施工环节，便于对EPC工程项目建设的过程进行管理、监督和控制，推进下一步工作平稳、顺利地进行。
2.2施工建设阶段
在施工建设阶段，审计人员需要对项目的资金管理、质量控制以及建设管理进行严格的审计审查，要了解项目建设的资金是否到位、项目建设的资金是否是专款专用、是否存在弄虚作假、擅自挪用资金等违法现象。同时，对于施工合同的审计是重点的部分，要审查施工合同的合法性以及是否存在转包工程、合同的文本格式、合同的工程内容、付款方式、质量等级等是否在合同内具体说明。审计人员还要重点关注和审查合同内涉及的材料质量和价格，要审查是否存在质量参差不齐、以次充好等现象，如果发现有不符合规定的材料进入施工现场，需要进行专业的鉴定，并追查责任人，责令及时返工处理。此外，变更签证也是重点的审计内容，要了解变更签证是否属实以及是否与合同出现冲突等，如果涉及金额较大则需要进行再次的核查。在工程建设的过程中，常常会出现管理费用的预算超支，因此不利于对EPC工作建设成本的控制。其主要的超支原因是在预期阶段没有考虑到具体建设过程中管理人员的数量以及费用，导致预期与实际发生较大的出入，其次就是在工程建设的过程中，对于管理费用的监管不严格，缺少相应的控制方案，导致管理费用超出预期，不利于审计过程中的资金监督管理。同时在施工建设阶段，对于工程质量的控制和管理也是重点内容，需要了解施工过程中是否能够严格地按照图纸施工、是否存在不规范不安全的施工、是否存在偷工减料以次充好的现象等质量问题。
2.3招投标阶段
招投标阶段是一个存在法律责任的阶段，国有企业对即将开展的EPC项目的施工进行择优挑选，而施工方则根据自身的资质等情况进行响应并参与投标。施工单位对工程项目所需的资金等进行合理的预算，并给出自己的报价，然后招标单位则根据施工单位的资质、口碑、报价、技术能力等进行选择，最终双方签订工程建设协议。在招投标阶段，审计工作的重点在于投标单位所提供的报价是否与工程量相匹配，并审查投标单位的标书，跟踪审查双方之间的合同签订以及履行的情况，避免出现后期的经济纠纷。
4.施工和竣工阶段在项目的施工和竣工阶段，全过程跟踪审计的重点应该在于项目资金的计划和相关资金支出的审核，严格审核资金的流动，实施风险控制，预防资金的投入出现偏差，影响到项目的开展。而当项目竣工后，审计人员需要对结算的款项进行严格的审核，以确保结算工作的顺利开展，同时审计人员需要与相关的人员共同解决出现的结算矛盾，避免出现法律纠纷。最后审计工作需要对整个EPC项目的建设过程的相关资料进行整理和汇总，并形成一份完整系统的该EPC项目的全过程跟踪审计报告。
3、EPC过程跟踪审计优化策略
3.1完善相关制度规范，提高跟踪审计地位
完善的制度规范是减少各种阻碍因素、提高跟踪审计质量的重要保障。有关部门必须根据实际情况对相关制度规范进行完善。基于EPC建设项目过程跟踪审计的特点，建立一整套可行的行业跟踪审计实施办法，健全行业审计准则、审计标准、审计程序和与此相衔接的项目管理制度，明确跟踪审计各方职责、范围、内容和程序，使跟踪审计工作有法可依、有章可循，逐步实现跟踪审计工作的科学化和规范化。同时，通过规章制度的威慑力提高各层级人员对跟踪审计的认识，使其了解跟踪审计对节约资金和提高效益的作用，自觉重视审计工作，重视审计整改和追责。
3.2合理定位，准确介入
目前过程跟踪审计基本为阶段性的事后审计，前期招投标、施工等问题即便查出也很难弥补和修正，需要在制度上做出明确规定，要求从立项之初就安排审计介入。对于项目建设单位来说，应安排专业人员长期跟踪审计项目。对于跟踪审计人员来说，需要对过程跟踪审计进行科学合理的定位。审计单位对审计项目主要进行审计监督与评价，提出问题和建议，而不能参与项目管理。因此，审计人员需要明确自身责任和权利。在审计工作开始时，就要对需要审计项目进行了解，根据情况合理设置审计介入时间和介入深度，科学计划与安排，以顺利完成审计任务。
3.3前移隐蔽工程审计工作，降低补救难度
由于隐蔽工程的特殊性，一旦出现问题补救难度极大，危害和损失极大，因而必须前移隐蔽工程审计。在合同签订、材料采购、资料变更等环节就应该及时安排审计介入，及时掌握重点材料的质量和规格是否符合有关规定。在施工环节要及时介入审查，审计人员要经常深入现场勘察，定期抽查盘点重要材料的库存情况，防止被盗，对施工的各个工序环节做详细的核查与记录，审核是否存在偷工减料、不按设计图纸施工等情况，及时发现施工环节隐患。在工程验收时，审计人员要参与验收检查，加强对竣工验收工作的监督。
3.4加强业务培训，提高审计人员素质
基本建设项目从筹建到竣工结算，涉及多层面、多环节，而审计人员普遍结构单一、专业局限多、职业道德素质亦不均衡，因而必须加强业务培训，重点加强有关法律法规、工程管理、计算机软件操作、人际交往、协调沟通、心理学、项目概况等知识体系的培训，打造一支审计、工程皆能担当，知识面较广的审计铁军。
结束语
无论是对于普通的建筑或者公路工程，还是对于市政道路工程而言，EPC模式工程项目建设过程中，工程造价的管控都是关键性问题，而全面全过程的跟踪审计工作是进行工程造价管理的关键节点。因此，在跟踪审计过程中要把握审计要点，掌握审计方法，实现审计价值，提高工程效益，促进行业进步和发展。
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