试论经济“新常态”下的国有企业内部控制程蔼然--中国期刊网

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试论经济“新常态”下的国有企业内部控制程蔼然

发表时间：2020/5/28 来源：《论证与研究》2020年4期作者：程蔼然

[导读] 摘要：我国经济发展处于“新常态”，经济增速由高速转为中高速，经济发展动力由要素、投资驱动向创新驱动转变，经济结构亟待优化升级。国有企业在经济“新常态”下须着力探索转型方式，以内部控制为抓手，促进企业优化管理、提升效能。本文从国有企业内部控制的重要意义为出发点，分析了目前国有企业内部控制中存在的若干问题，着重探讨了国有企业内部控的提升路径。

                                                                             程蔼然
                                             （中电博微电子科技有限公司   230088）
        摘要：我国经济发展处于“新常态”，经济增速由高速转为中高速，经济发展动力由要素、投资驱动向创新驱动转变，经济结构亟待优化升级。国有企业在经济“新常态”下须着力探索转型方式，以内部控制为抓手，促进企业优化管理、提升效能。本文从国有企业内部控制的重要意义为出发点，分析了目前国有企业内部控制中存在的若干问题，着重探讨了国有企业内部控的提升路径。
        关键字：新常态、国有企业、内部控制
        一.国有企业发展面临的环境
        面对复杂多变的经济形势，习近平总书记在2014年5月即做出了中国经济已进入“新常态”的重大战略判断，深刻揭示了我国经济发展阶段的新变化。“新常态”下，中国经济增速由高速转为中高速，经济结构亟待优化升级，经济发展动力由要素、投资驱动向创新驱动转变，经济发展将面临更多风险和挑战。这些变化正影响着中国企业，特别是国有企业的改革和发展。
        国有企业作为中国经济改革发展的主力军，想要继续做大、做优、做强，必须谨记“打铁还需自身硬”。在机遇与挑战并存的经济“新常态”下，通过牢牢把握内部控制这个抓手，降本增效、开拓创新，不断增强企业活力、影响力、抗风险能力，实现创新引领下的弯道超车，确保企业在经济“新常态”中立于不败之地。
        二.内部控制的重要意义
        (一).确保会计信息准确
        内部控制产生最初的目的即“防范会计信息失真，提高财务报告质量”。完善的内部控制体系要求企业按照国家会计制度、准则进行会计处理。同时，通过建立不相容岗位分离制度提高舞弊成本，防止财务人员编制虚假会计信息；为企业决策提供真实的会计信息支撑，也为财务管理和内部审计打下良好的工作基础。
        (二).优化企业管理
        完善的内部控制体系下，治理结构合理，授权审批制度规范，确保重大事项能够科学、民主决策，工作请示能够及时得到审批。同时，工作岗位设置合理、界限明确，能有效减少工作中的推诿扯皮，提高工作效率。良好的内部控制环境将促进企业有效整合各项资源，优化开源节流、降本增效、开拓创新的能力。
        (三).保证国有资产安全
        确保国有资本保值增值是国有企业的任务和使命，将国有资产置于可控范围内，国有资本保值增值才具备基础条件。完善的内部控制对于预付账款、大额采购申请、入库单据回执等有着严格的控制流程，企业通过遵循内部控制要求，可以极大程度地控制国有资产损失风险。
        (四).防范法律风险
         守法经营是维护企业健康发展的根基，国资委要求中央企业切实推进法制化建设，以适应经济“新常态”以及国际市场的要求，实现可持续发展。有效的内部控制环境下，国有企业通过严格遵守国家各项法律法规，强化全体员工的法制观念，可以有效防范法律风险。
        (五).促进战略落地
        战略管理是企业从顶层到基层的控制总线，内部控制要求企业制定科学完善的发展规划，企业各部门和下属单位需参照企业总体战略规划、依照自身工作实际进行分解、落实。在战略规划实施过程中，通过年度预算、经营分析、绩效管理和业绩考核等环节实施监控，全面促进企业战略执行落地。
         三.国有企业内部控制现状
         国有企业在执行内部控制的水平上参差不齐，整体来看与外企、上市公司还有一定差距，内部控制存在一些共性问题，具体分析如下：
         (一).国有企业管理层对内部控制重视度不够
         企业的任何一项制度没有上级的支持和推进都很难执行到位。部分国有企业管理层对于内部控制的重视度极其缺乏，认为只要企业能够合规经营即实现了内部控制，没有把内部控制放到防范风险、提升企业经营效率和效果的战略高度。有的管理层知道内部控制对企业的重要性，但还仅维持在“喊口号”的程度上，对于内部控制执行的把握差强人意。此外，缺乏危机意识也是国有企业管理层不重视内部控制的重要原因，特别是一些“垄断”企业，还抱有“铁饭碗”的优越感。上行下效，企业员工对内部控制更是一知半解，导致内部控制实施缺乏基础保证。
         (二).内部控制体系建设不科学
         内部控制一度成为衡量一个企业是否跟得上时代的标志之一，似乎不建立内部控制体系的企业就无时无刻不在风雨飘摇中，建立内部控制体系的企业就意味着安全了。部分企业为了追赶这种“潮流”，生搬硬套其他企业的内部控制方案，由于环境的不同往往导致“水土不服”。有的企业内部控制虽然体系框架健全，但分工、授权不明确，职责区分不清晰，容易出现“踢皮球”现象。
         (三).内部控制执行力度不足
         制度是基础，执行是关键。部分国有企业从上至下对内部控制缺乏良好的执行力，个别高管为了个人利益、凌驾于内部控制要求之上，搞特殊化。另外，国有企业内部审计部门由于隶属关系、绩效考核等诸多原因，缺乏独立性，监督力度大大弱化，造成制度形同虚设、自我评价流于形式。
         (四).内部控制文化氛围不强
         内部控制的有效性需要强大的企业文化去支撑，然而部分国有企业的企业文化内容仅仅是几句空洞的口号，没有与企业经营、发展以及内部控制相关制度建立关联。因此，内部控制制度在员工眼中只是高高在上的文字和冷冰冰的约束，无法做到内化于心进而规范和指引自身的行为。

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         四.国有企业内部控制的提升路径
         国有企业想要在经济“新常态”下实现全方位可持续发展，需要在内部控制体制机制建立、内部控制执行、企业文化引导等诸多方面下功夫：
         (一).建立完善的内部控制体系
         1、搭建内部控制体系框架
         国有企业可以按照《企业内部控制指引》要求，从企业整体层面、业务流程层面以及信息系统层面搭建内部控制体系框架。例如，企业整体层面的内部控制要求企业建立规范的法人治理结构、设置合理的组织机构、确立完备的人力资源管理机制、履行企业应尽的社会责任和义务、营造良好的企业文化等。业务流程层面的内部控制要求企业建立不同时期的战略目标，对于资金管理、资产管理、采购管理、销售管理、财务报告、全面预算、合同管理等有明确的控制目标。信息系统层面的内部控制需要企业对信息系统建设和信息传递工作做出明确规定。
         2、梳理内部控制风险点
         国有企业在不同发展阶段和不同规模下存在的风险各异，如战略风险、投资风险、经营风险、资金风险、市场风险等。风险的差异将导致企业形成各不相同的内部控制缺陷，进而影响内部控制方式的选择。因此，国有企业需要认真梳理、研判各时期、各环节的风险点，促进内部控制的实施。
         3、建立完善的内部控制规则
         企业需要建立一系列制度和流程，形成企业全体共同遵守的规则，从而实现防范风险、修正缺陷的目标。企业可以根据自身实际、针对内部控制建立内部控制手册。内部控制手册需要建立在国家法律政策要求、市场环境以及未来的发展定位之上。同时，可以学习、借鉴国内外优秀内部控制案例，促进内部控制体系建设标准化。
         4、确保监督改进机制执行到位
         内部控制改进体系是规范体系运行和完善的机制保障，只有通过监督改进机制，一个规范的体系才能有效运行和持续完善。国有企业可以通过开展内部控制自我评价、内部控制审计等工作，提升内部控制的规范性和有效性。
         (二).采取有效的内部控制执行措施
         1、全面提高对内部控制的认识
         国有企业的管理层、特别是“一把手”的态度对于内部控制的实施起着至关重要的作用。国有企业应强调指标的作用，定期召开有管理层参加的经济运营计划、分析会议，对计划指标和实际经营情况进行比对分析，揭示经营过程中存在的缺陷和风险点，优化企业内部管理。
         2、合理运用授权审批
         授权审批控制是内部控制体系中防范风险的重要手段，是促进企业集中决策与适当分权的有效平衡。首先，授权审批设置要厘清授权的分类，包括执行权、审批权、审核权、监督权等。此外，还需要把握基本授权、常规授权、特定事项等不同形式授权的依据和要求。对于授权的控制，可以通过完善的授权程序、对被授权人专业能力和道德素养的考察、授权的后评估以及奖惩机制等方式实现。需要强调的是，国有企业涉及“三重一大”决策事项的，必须按照“三重一大”决策程序相关要求执行。
         3、实施不相容岗位分离
         内部控制在实践过程中需要依靠不同流程中不同岗位职责的差异性来达到相互监督、相互制衡从而控制风险的目的，因此，企业需要定期对关键岗位进行培训和轮岗，对关键环节开展监督检查，减少舞弊发生的风险。
         4、推进内部控制绩效考评
         不同岗位的关键人员如果为了逃避内部控制，相互串通勾结、集体舞弊，内部控制自然失效。这种人为的因素无法完全避免，对此只是警告、处罚往往会产生负面效果。企业可以根据内部控制要求，定期对员工开展考评，并将考评结果作为绩效考核的依据。
         5、建立畅通的信息沟通渠道
         信息畅通是企业内部控制有效性得以实现的重要保障。目前，大多数国有企业重视信息化建设，企业可以通过ERP、项目管理系统、人力资源管理系统、客户关系管理系统等实现系统控制，降低信息不对称带来的风险。
         (三).健全监督机制，提升监督效果
         1、进一步提升内部审计独立性，强化内部监督队伍建设
         强大的内部监督机制是保证内部控制有效性的利器。国有企业管理层、特别是“一把手”应该注重内部审计部门地位的提升，确保其独立性不受侵犯。国有企业需要配备业务能力强、综合素质高的内部审计人员，通过传帮带、培训等方式强化内部监督队伍建设。
         2、把握内部监督重点，优化工作方法
         内部控制审计要根据企业特点，定期选取重点环节开展审计工作。内部控制自我评价要从企业控制环境、控制活动、控制手段等方面开展评价工作。审计部门对于内部控制审计和自我评价中发现的问题应予以分析认定、出具报告及时披露，确保管理层及时知悉从而推进内部控制缺陷的整改，促进内部控制体系的完善。
         (四).营造良好的内部控制文化氛围
         国有企业需要将内部控制理念嵌入到企业文化中，通过文化形成心理契约，实现员工从价值观念的认可到思维方式和行动上的转变，进而夯实内部控制体系建设。企业文化建设的落地知易行难，文化氛围的建立无法一蹴而就，首先需要管理层“定下基调”，从自身做起，促进企业将良好的文化理念真正融入经营管理、变成企业各级组织和每个员工的自觉行为，为内部控制执行落地形成强大的文化支撑。
         五.结束语
         国有企业内部控制应把握控制风险与成本效益的关系，内部控制体系的建设不能成为阻碍企业发展的借口。不符合企业发展需求的、过于苛刻的内部控制体系往往会导致更多漏洞。国有企业需要摆正心态，认识到内部控制是一个防范风险、优化管理、发现缺陷、解决问题的重复循环的过程。内部控制体系的建设和执行需要企业上下共同努力、克服种种困难。很多重大缺陷是企业历史遗留原因造成的，完全推翻进行改革的难度可想而知。在经济“新常态”下，如何完善国有企业内部控制体系建设、提高内部控制有效性、保证国有资产保值增值，是值得我们进一步思考和探讨的课题。
         参考文献:
         [1]吴敬琏，厉以宁，项俊波，2016：读懂新常态,大变局与新动力[M]，中信出版集团。
         [2]范峻峰，王红兵，2012：国有企业内部控制评审初探［J］，中国内部审计（07），P68-71。
         [3]任保平、段雨晨，2016，关于经济新常态研究的评述[J]，政治经济学评论[02]，P145-160