【摘要】本文探讨如何着重开展同级审计和管理审计，达到管理联动、纲举目张的效果。
【关键词】同级审计 管理审计
1．同级管理审计
1.1同级审计和管理审计的内涵
同级审计是指企业内部审计机构对同级的职能管理部门所开展的各项管理业务的合规性、效率性和效果性进行监督和评价的活动。
管理审计是指企业内部机构对被审计单位的经营体制机制、决策程序、管理方法、工作效率、目标实现程度等进行监督和审查，查找机制缺陷、管理漏洞、目标差距及其关键制约因素，提出改进管理和提升效率的审计建议，最大程度帮助企业规避风险、实现目标。
1.2同级审计和管理审计的目的
同级审计的目的是通过评价职能管理部门管理业务流程内部控制的有效性、合理性和适当性，评价职能管理部门履职尽责情况，发现问题、揭示隐患，促进职能管理部门优化管理流程、提高管理水平，保障企业内部控制和经营活动规范运行。
管理审计的目的是为了深入剖析企业的经济管理行为，通过进行审计，以来提高企业的经营管理水平和经济效率，进而优化资源配置，防范经营风险，为企业可持续发展战略目标的实现打基础。管理审计强调效率和效益，是对管理活动由表及里的评判。
1.3同级审计和管理审计的内容
同级审计从内容上来讲，包括财务管理审计、战略规划审计、内控制度评审、预算管理审计、投资管理审计、采购管理审计、人力资源审计、营销管理审计、部门负责人经济责任审计、部门绩效审计、风险管理审计等；从微观意义上的同级审计一般指部门履职情况评价的相关内容。从方向上来讲，同级审计只对同级次的管理部门进行审计，强调横向之间的监督与服务。但是同级审计鉴于同级间监管，领导重视程度不够，被审计部门由于级另相同，配合不积极甚至故意拖延，审计人员开展工作难免有畏难情绪，导致同级审计有时难以开展 ，有时流于形式；同级审计的权威性和独立性不够，审计问题整改执行力不够 。
管理审计内容应包括以下几个方面：（1）管理职能审计。以被审计单位经营活动为载体，对反映在经营活动中的计划、组织、领导、控制这几项职能所进行的监督、评价和咨询服务活动。（2）管理部门审计。管理部门审计是通过对被审计管理部门应承担的任务，当前存在的问题，自身职能的履行状况以及管理人员素质的审计。（3）公司战略审计。从被审计单位的战略层次，总体战略、竞争战略、职能战略进行审计。（4）全面预算管理审计。全面预算管理审计处于管理控制审计与业务流程审计的交叉点。（5）企业核心能力管理审计。其中涵盖了企业核心管理能力审计：一是战略管理能力；二是高层管理能力；三是人力资源管理能力；四是危机处理能力；五是组织管理能力；六是财务管理能力；七是企业文化能力。核心市场能力审计：一是市场营销能力；二是环境整合能力。核心技术能力审计：一是生产制造能力；二是技术研发能力。（6）公司治理风险审计。它涵盖了两个部份客观指标与主观指标：主观指标主要包括了监事会治理指数、董事会治理指数、经理层治理指数、利益相关者治理状况、信息披露治理指数、社会责任承担情况指数等；客观指标反映了外部治理环境风险，比如国资流失责任追究程度指数、国资监管部门权力与义务指数、市场约束机制完善程度指数等。（7）业务风险审计。涵盖了竞争风险、研发与品牌风险、财务风险、营销风险、IT治理风险、供应商风险等。（8）内部控制审计。涵盖了制度设计风险审计、制度执行风险审计这两个方面。
2．开展同级审计和管理审计的具体措施
2.1同级审计措施
（1）加强对同级审计工作的指导。上级主管部门应制定统一审计方案，确立审计重点，在审计内容上围绕服务生产经营管理来进行，在审计形式与方法上不断创新，进一步统一标准，促进业务规范化。
（2）创造良好的同级审计环境。离开领导的重视和支持，同级审计开展是无源之木难上加难。一是要赋予审计机构的参政权和建议权，树立和维护审计的权威性。审计监督要渗透生产经营管理的各环节，能够参与重大经济决策。二是重视审计成果利用。审计信息能够及时送达决策层，决策层要合理采纳审计意见和建议；支持推行审计公告 制度，审计成果要与目标考核、干部的提拔使用有机结合等。
（3）深入推进审计委派制 。行业实行的审计委派制也是完善治理机制的有效措施之一。委派制下的管理体制趋于扁平，派驻办制约因素减少，有利于增加独立性和权威性；审计力量有所充实，通过参审异地，有利于队伍素质的提升；审计计划和工作标准的统一，也有利于保证审计质量。
（4）创新审计手段 ，开展在线审计。随着信息化平台的逐步建立，为在线审计创造了条件。要开发审计软件，实现与财务软件、业务系统、管理系统等有机对接，提高效率，保证效果，还能避免各种人为因素。
2.2管理审计措施
（1）转变观念，深化认识。从管理层到执行层，应充分认识到管理审计在完善企业法人治理、防范企业风险、增加企业价值方面的重要意义，以进一步推动管理审计工作。通过内部控制系统加强对风险的管控，从而促进公司的可持续发展，实现公司与其他利益相关者的利益共存，推动现代企业制度的健康发展。促使企业改进管理，为企业增加价值。
（2）完善健全组织体系。管理审计的推行是一项系统工程，除了有制度保障以外，还必须建立管理审计组织体系，理顺内部审计和公司职能部门在推行管理审计中的作用。完善内部审计机构职能，提高内部审计设立层次，分设财务审计组和管理审计组，以强化公司管理审计工作，确保管理审计的独立性。
（3）利用信息技术推进发展。根据审计所需业务数据的时效性和及时性，按照数据采集技术规则和工作机制，业务数据定期全自动传输到审计系统，将审计对象数据的挖掘利用纳入系统升级的重要内容，基于数据中心大数据平台，定期采集会计核算系统、资产管理系统、钢铁营销系统、招标采购系统、资金监管系统、预算管理系统数据，探索推进审计方法和审计工具应用的信息化，以进一步深化审计信息化建设[1-2]。
（4）定期全覆盖监督。企业经营活动是由人、财、物、产、供、销、体制、客户、信息化等9个元素构成，而其中决策管理、计划管理、资产管理、人力资源管理、合同管理是管理审计的审计对象。决策管理审计是检查决策执行力的授权决策科学性；计划管理审计是检查战略推进、预算执行的客观性，以及预算定额标准是否健全和有效执行；资产管理审计是检查公司账实相符、完好率、利益率，以及企业库存是否存在积压、变质及相关的管理责任问题；人力资源管理审计是检查重大人事任免、人力资源利用和薪酬绩效管理的效果；合同管理审计是检查项目立项、招标流程、合同审批的规范性，以及痕迹化管理的完整性。企业应当建立起定期全覆盖的管理审计监督，做到审计工作全覆盖、无盲区，实现对企业管理全过程监督[3]。
（5）加强问题的整改落实，形成审计震慑。完善审计发现问题的处罚办法，要求对审计查出的问题要尽快进行纠正，要将审计结果及其整改情况作为对部门考核和领导干部提拔重用的一项重要内容。另外，对审计发现的问题整改不到位或者是整改不力的，要查明原因，区分责任，作出相应处理。对违法违纪违规等需要移送相关部门的事项，要按照规定移送相关部门处理。另外，审计整改情况要按照程序向审计委员会和公司董事会进行报告。建立健全审计、纪检监察、党政督查办等多个部门联动的工作机制，进一步建立完善线索的移送，问题查处的配合和沟通机制，确保审计整改及时有效到位，形成审计震慑。
2.3同级审计和管理审计相结合
（1）注重提高审计人员的综合素质，培养复合型审计团队。同级管理审计中，审计人员面对的审计对象比较特殊，从专业管理领域讲，比审计人员更熟悉管理的情况，是某一方面的管理专家，由此，对审计人员的综合素质要求很高，需要既懂管理又懂审计的复合型人才，应注重吸收优秀的管理、工程、法律以及技术经济方面的专业人员，加强审计队伍建设。
（2）注重研究分析，提高审计成果的附加值。同级管理审计一定要进行综合分析，从宏观问题着眼，从多个角度、多个层面、多个时期进行分析，揭示和反映普遍性、倾向性和典型性问题，提出有针对性、可操作性建议，达到推动管理并产生效益的目的，提高同级管理审计成果的质量、时效性和附加值。
（3）注重审计沟通，树立审计公信力。同级管理审计涉及的部门和内容较多，现场审计时间长，需沟通的事项多。可以采取“点对点”方式沟通，即审计人员与单个被审计单位沟通意见；也可以采取“点对面”方式沟通，即审计人员与项目涉及的所有部门和单位沟通意见。沟通过程中审计部门要始终以开放的心态面对审计对象；重要的交换意见会审计部门主要负责人要亲自参加，以保证会议质量。使审计对象从思想上接受审计工作，行动上配合审计工作，心底里佩服审计人员。
（4）注重“参与合作式”审计，发挥部门的联动作用。同级管理审计一定要调动专业管理部门的力量，采取参与、合作的方式，发挥联动作用，促进管理部门借助审计力量，从源头规范管理；逐步建立审计部门与管理部门的长效联动机制，进一步改善管理上存在的习惯思维和畏难情绪，理顺公司管理体制。
参考文献：
[1] 朱宗彬.内部审计管理探析[J].现代经济信息，2012（12）：141-142.
[2] 李国庆.内部审计在企业治理中的价值增值探析[J].江苏科技信息，2014（22）：106-107.
[3] 杨迎.企业内部审计中存在的问题及相应对策[J].中国管理信息化，2015（6）：7-8.