摘要：军工固定资产投资项目财务决算审计不仅是对项目依法依规建设的检验，更是促进项目规范化管理的重要手段。本文结合实际工作，重点从招投标管理、概算管理两个方面分析了军工固定资产投资项目财务决算审计常见问题，并从项目建设管理的角度提出了相应的对策。
关键字：军工固定资产投资 财务决算审计 招投标
一、引言
近年来，由于国防现代化建设的需要，国家加大了对军工企业的投资力度，尤其在军工固定资产投资方面得到了充分体现。为保证军工固定资产投资项目健康发展，国防科工局陆续出台了一系列的规章制度对项目的报批、实施、审计、验收进行了规范，但在实际工作中，由于建设程序执行、招投标实施、概算执行、资金使用、财务管理等诸多环节仍然存在一些问题，导致项目财务决算审计中出现诸多问题，进而导致了固定资产不能如期交付、不能完整地反应项目投资效果等。本文结合实际工作，对项目审计过程中存在的一些常见问题进行分析，并提出了相应的对策。
二、常见问题及措施建议
（一）招投标方面
项目招投标活动是项目实施的重要环节之一。近年来，国防科工局不断加强对招投标的监管和对重大违规行为的处罚力度，“应招标未招标”、“擅自变更招标方式”、“虚假招标”等重大违规问题已很少出现，但由于项目建设单位对招投标政策理解存在偏差、对招标代理机构监管不力等原因，审计时仍然会暴露出招投标管理不规范的问题。
在方案编制阶段，项目论证及市场调研不周全，未充分考虑市场供给、保密等因素，致使招标方案可操作性欠缺，在不得不变更招标方案时，未及时上报上级机关重新核准。在实施阶段，委托招标时所选择的招标代理机构资质不合规，招标公告内容不完整或发布媒体不符合相关规定，导致潜在投标人无法获取相关信息和资料。在投标与评标阶段，资格预审工作不严谨；关联单位同时投标；评标时有效投标不足三家未重新招标又未向招标监管部门履行备案手续。在合同签订阶段，合同内容与招投标文件不一致；合同签订时间超出规定时限等。
（二）概算管理方面
概算是固定资产投资项目预决算体系的重要组成部分之一。在审计过程中发现，绝大多数项目都存在着不同程度的超概算问题。
对于项目超概算的通病究其原因，大多由于一些重点工艺设备前期的技术可行性论证不足或建筑工程概算编制存在疏漏等。由于设计人员对工程考察不周、了解深度不够、设计人员本身水平有限等问题，导致咨询和设计很有可能出现质量不高的问题，例如建筑物设计不能有效地满足工艺需要、一些实际工程量没有列入初步设计概算、存在漏项和设计错误、未考虑建筑材料物价上涨因素、未计取建筑工程措施费等，进而在施工建设阶段导致设计变更频繁，概算难以控制。由于财务决算审计的依据是经上级机关核准并批复的初步设计，而初步设计与实际施工因以上所述原因又存在较大差异，故在审计阶段被查出存在“概算外及不合理支出挤占项目成本”等问题。
对于此类超概算问题，应从设计阶段提高概算编制水平、施工阶段严格控制工程投资、竣工决算阶段做好项目的核查工作等三个方面加强概算管理。
三、措施建议
（一）强化对招标全过程的监控
加强项目前期的论证与市场调研，充分考虑市场供给、单一来源等因素；强化对招标全流程的监管，重点关注招标代理机构的选择以及合同签订及履行等环节的监督。在招标实施过程中，采取有效措施约束招标代理机构的执业行为，保障招标工作的规范进行。
（二）加强招投标人才队伍建设
军工企业从事招标管理的人员一般是从技术岗位选调而来，这些人员普遍精通技术知识但对招投标管理规范缺乏了解，故应加强对此类人员的招投标专业知识培训，提高其责任意识与专业技术水平，培养一批既懂技术、又精于招投标专业知识的人才，为招标工作的规范开展提供人力保障。
（三）提高概算编制水平
军工固定资产投资项目中的设计单位大都不经招标直接指定，竞争机制的欠缺导致设计质量难以提高，故对项目建设单位的造价管理人员提出了更高的要求。造价管理人员应与设计单位紧密配合，对初步设计概算中提出的施工方案的不足之处进行必要的补充和完善，特别注意检查概算中是否存在漏项。与此同时，造价管理人员还应会同项目建设单位的技术部门严格审查建筑设计是否能够满足工艺需求，以减少施工过程中的设计方案变化或设计变更。
（四）遵守基本建设程序，严格控制工程投资
项目管理人员应养成成本控制的意识，严格按照批复的建设范围及概算使用项目资金。在军工固定资产投资项目建筑工程施工过程中，工程变更和现场签证管理是施工阶段控制投资的重点，也是影响项目投资的关键因素之一。项目建设单位的管理人员应会同监理人员从多方面采取措施严格控制工程的随意变更，对于变更理由不充分且金额较大的，应及时向项目建设单位相关领导进行汇报，对于确需变更且变更涉及概算金额较大的，应及时上报上级单位进行调整。
（五）竣工决算前严格核查项目建设内容
项目竣工决算时，项目建设单位应对项目的各项内容进行核查，核查项目的建设标准和规模是否属于批复内，发现超概算情况时要核实其金额并及时找出原因，对于支出依据不足的开支，及时从项目中调出，对于确属计划外工程但为保证达到项目建设目标而必须实施的，及时上报上级机关办理调整审批。
四、结束语
以上内容是作者作为军工固定资产投资项目管理人员在接受财务决算审计过程中的一些体会和总结。随着国防科工局对军工固定资产投资项目监管及财务决算审计力度的不断加强，审计工作也越来越规范。财务决算审计是一种手段，更是一种约束，大部分项目建设单位已认识到只有严格执行军工固定资产投资项目管理的规章制度、加强项目内部管理、规范投资行为、堵塞项目实施中的漏洞、严格资金使用管理，才能保证军工固定资产投资项目顺利通过财务决算审计并达到预期的建设目标和经济、社会效益。
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