摘 要 企业在发展过程中，必定会面临各种各样的风险，在风险面前，企业并不是无能无力的，可以建立内控体系来防范和化解风险。内控是一个复杂的有机整体，各种控制措施是相互联系、相互交叉的，共同促进整个内控体系有效性的充分发挥。
关键词 内控；预防性控制；反馈控制；事前控制
企业在发展过程中，必定会面临各种各样的风险，如决策管理风险、政策法规风险、制度缺陷风险、市场风险、运营风险、信用风险等。在风险面前，企业并不是无能无力的，可以建立内控体系来防范和化解风险。内控按照分类标准可分为不同的类别形态，即：内控有多种组合方式。
一、预防性控制与察觉性控制
1.预防性控制
预防性控制是指试图制止或尽量减少错误或舞弊现象发生而预先采取有关措施所进行的一种控制，目的是使有关部门或人员遵循既定程序和制度，尽量减少错弊发生的机会。通常采用的预防性措施包括基础控制措施、实物控制措施、职责分工措施等，具体有授权、职责分工、制定和实施业务记录与业务处理程序、制定和执行规章制度等，如出纳员不得兼管稽核和会计档案保管，以及收入、费用、债权债务账目的登记工作。在内控体系中，预防性控制在一定程度上能防止错弊的发生，减少或避免错弊发生后再进行纠正的成本，从而有助于内控目标和组织目标的实现。
2.察觉性控制
察觉性控制是指为了查明并加以纠正已发生的错弊而实施的控制。尽管察觉性控制比预防性控制的代价高，但同样必不可少。
一是能衡量预防性控制的有效性。
二是预防系统并不能有效控制所有错弊，有时候某些错误只有在其发生后才能被检查出来。察觉性控制主要用于不良后果发生后的检测，察觉性控制的措施包括内部稽核、内部监督等，如现金的清点、银行金额的询证、向供应商询证应付账款、对仓库物资实行定期或不定期盘点制度和差异分析以及核对制度等。
二、反馈控制与前馈控制
1.反馈控制
反馈控制是指管理层利用经济业务或管理活动的以往情况来指导现在和筹划未来的经营管理活动。在实际工作中，管理人员必须在分析偏差产生的原因后，及时设计出更正的方法、程序或措施，以确保预期目标的实现。但是，反馈控制的最大缺陷是其存在时滞问题，即从发现错弊或偏差到采取纠偏措施需要一段时间，这就有可能在进行更正时，实际情况又发生变化。例如，在质量控制活动中，找出质量偏差的原因需要花费一定时间，确定并采取更正措施甚至需要更长时间；在大型制造企业中，其库存控制涉及诸多库存物资，包括原材料的种类和数量、备件和配件的种类和数量、在产品和产成品等，找出其中存在的问题并进行更正也需要时间，这些都直接影响内控的有效性。为此，企业管理层还须采取前馈控制。
2.前馈控制
前馈控制又叫指导将来控制，是指为确保业务活动与期望结果尽可能吻合，管理层不断利用最新信息进行分析与趋势预测，并将期望结果同预测结果进行比较而采取的控制程序与措施。其着眼点是通过预测控制对象的投入或过程进行控制，这在一定程度上解决了时滞现象所带来的问题。例如，企业预测到下个月的产品销量较期望销量将会大大降低，此时企业便可采取新的营销措施或方案。
三、事前控制、事中控制与事后控制
1.事前控制
事前控制是指管理层在经济业务活动发生之前所作的管理上的努力或实施的各种控制措施。例如，企业制定的各种方针、政策、计划、预算，以及业务处理的规定、程序、方法等。事前控制主要是对资源投入的限制和对最终产出的确定，属防护性控制，即事先分析预测出可能发生的错弊及概率，并预先设计出防备措施。其重点是防止企业所使用资源在质和量上产生偏差。因此，事前控制的基本目的是保证各项业务活动均有明确的绩效目标，保证各种资源要素的合理投放。
2.事中控制
事中控制又称现场控制或过程控制，是企业内部人员在业务进行过程中所实施的控制，如生产进度控制等。事中控制一般在现场进行，以指导和监督既定方针、政策、计划、程序、方法等的实施情况，事中控制的效果还与控制人员的素质密切相关。例如，企业质量检验人员的专业技能较高、经验较丰富，则控制效果就可能好些，反之则会差些。
3.事后控制
事后控制是指在实际业务活动发生以后才进行的控制，其主要特征是根据预先确定的控制标准，对实际工作绩效进行比较、分析和评价。例如，传统的质量控制就是通过检查产成品，把残次品挑选出来，以保证出厂产品都符合质量标准。事后控制的最终目的是根据对实际工作绩效的评价，查处错弊，并采取纠正措施。但因其是在错弊发生以后才进行检查或采取措施的，故其所造成的损失已无法弥补，只能为以后的控制工作打下基础。
四、内部会计控制与内部管理控制
1.内部会计控制
内部会计控制是指管理层根据国家财务会计法律法规和本企业生产特点、经营业务性质及管理的实际需要，为确保财务活动的合法性、会计信息的真实性和可靠性、财产物资的安全性和完整性而实施的控制，其范围直接涉及会计事项方面的业务。内部会计控制主要采用会计处理程序及其他会计手段，对那些能用货币反映的经济业务活动进行控制，它由组织计划以及与保护财产物资和确保相关信息的准确性、可靠性有关的记录、方法、程序和控制措施等构成，具体包括以下几方面。
（1）基础控制
通过基本的会计程序与方法，完整准确地记录所有有效经济业务，是确保会计控制目标实现的基本条件，也是其他会计控制的基础。主要包括：
一是完整性控制。这是为保证业务记录完整性而设置的，如设置业务备忘录、对记账凭证按顺序连续编号、原始凭证与记账凭证的内容及金额的核对制度等。
二是准确性控制。这是为实现财务会计数据准确性而设置的，如对原始凭证与记账凭证上记录的经济业务数据、计量单位、填制日期和金额的审核，会计凭证合计金额和会计账发生额的核对、明细账与总账发生额和余额的核对等。
三是有效性控制。这是为实现经济业务记录及相关处理手续的有效性而设置的，如原始凭证进入财会部门前的审核、对会计凭证传递前的审核等。
（2）实物控制
实物控制是为维护财产物资及会计信息资料的安全完整与可靠而实施的控制。主要包括：
一是防盗控制。这是为防止实物被偷盗、挪用，以及会计记录遗失或被篡改而设置的实物保护或控制措施，如将现金和有价证券存放在保险柜里、库存物资应分门别类存放在专设仓库并设专职保管人员、为保证账实相符而实行的定期或不定期实物盘存制度、设置防盗报警器等。
二是防损控制。这是为防止财产物资及会计资料遭受毁损而设置的控制措施，包括对财产物资的物理保护措施，如设置灭火器、消防水龙头、防潮设施等，以及防止资产变质等化学保护措施。
（3）纪律控制
这是为监视和调整基础控制措施的执行，保护实物控制措施功能作用的充分发挥而设置的相互牵制、稽核和相互监督等控制措施。它具有监视、强制和约束会计工作的特征，能保证及时发现和查明错弊。主要包括：
一是职责分工。这是为维护资产的安全性，以及实现会计信息的准确性和可靠性目标而设置的控制措施，包括经济业务授权与执行职务的分离、财产保管与记录职务的分离、总账登记与明细账登记职务的分离等。实行职务分工，有利于不相容职务的制衡，降低错弊发生的概率。
二是内部监控制度。这是为监视和调整基本控制、实物控制和职责分工而设置的控制措施，包括原始凭证、记账凭证审核的稽核，账账核对的稽核，账表核对的稽核，账实核对的稽核等。监控制度是内控体系得以实施的必要条件，它通过调节外界影响引起的波动，保证基础控制、职责分工的有效实施，因此，有利于查明基础控制程序中的错弊并及时予以纠正。
2.内部管理控制
这是为确保国家法律法规及企业经营方针、政策的贯彻执行，实现组织目标，促进经济业务活动的经济性、效率性和效果性而实施的方法、措施和制度的总称。内部管理控制主要通过制定和实施有关制度和政策来对企业内部不能用货币反映的业务活动或领域进行监督、调节和控制，是建立有效会计控制制度的基础。其主要目的是保证组织目标的实现，提高经营管理活动的效率和效果。它包括企业内部除会计控制以外的所有控制，主要有：
（1）组织控制
组织控制是对企业职务分工与岗位职责，机构设置的合理性和有效性所进行的控制，包括组织架构设置、不相容职务分离等内容。组织机构设置是否科学合理，权责分配是否明确适当，直接关系企业能否合理地组织生产，及时发现和处理生产经营中出现的问题，确保企业经营业务活动的协调有序进行。
（2）人事控制
人事控制是针对企业管理人员和职工增减变动情况和确定职工岗位而采取和建立的既相互联系又相互制约的各种方法、程序和措施等，主要包括领导干部任免与选举、人员招聘与录用、人员配备与培训、业务分工、职务评价、考核与奖惩、工资管理、离退休及病休假制度等。
（3）业务操作与质量控制
业务操作与质量控制是围绕保证企业操作规范和提高产品或服务质量而建立的控制制度，包括时间定额和操作规程制定、工作检查、产品质量检测、质量标准与统计分析、产品验收等。产品或服务质量是企业竞争实力之所在，“以质取胜”既是企业的重要经营战略，也是企业获得成功的基本途径之一。对现代企业来说，质量控制既是重点，也是难点。
（4）安全控制
安全控制包括人身安全、财产安全、资料安全等方面内容。由于安全控制事关组织人心的稳定、财产物资的安全与完整，因此也是管理控制的一个重要方面。
内控是一个复杂的有机整体，其内部各环节、各方面虽有区别，但有些控制措施既可用于会计控制，也可用于管理控制，各种控制措施是相互联系、相互交叉的，共同促进整个内控体系有效性的充分发挥。
作者简介：何信文，男，湖北潜江人，1965年2月出生。1986年7月毕业于华中科技大学电气自动化专业。研究员，副总。系中国造船工程学会会员、中国海洋学会会员、中国数学会会员。长期在中船集团第七一〇研究所从事海洋装备研究与开发，以及人力资源管理、法务管理、企业经营管理等工作。曾借调原国防科工委工作，挂职原中船重工集团总部。获国家科技进步二等奖等7项科研成果奖，获专利授权近10项，发表科技论文、管理论文100余篇。
通信地址：湖北省宜昌市胜利三路58号，邮编：443003。