摘要：审计作为独立性要求较高的经济监督活动，长久以来受到资本市场和企业内外各方利益相关者的高度关注。随着互联网技术的快速发展，传统以查账为主的审计业务正逐步退出历史舞台，审计工作的运行越来越依赖于信息技术为主的电子数据分析技能。审计手段和审计方法的创新有利于推进审计功能全覆盖，而在落实审计全覆盖的过程中，“创新审计技术方法是实现审计全覆盖的一个重要手段”，当前形势下，大数据和信息技术会给审计模式带来什么影响，审计署、会计师事务所和各大企事业单位积极推进大数据审计的过程中会遇到什么样的问题和业务创新，以及审计人员面临的挑战如何，鉴于此，文章结合笔者多年工作经验，对大数据发展背景下的财务审计创新研究提出了一些建议，仅供参考。
关键词：大数据；发展背景下；财务审计；创新方法
引言
大数据的应用与普及推动了企业内部审计模式的科学创新，面对如今内部审计发展的现状，企业应加强对内部审计的重视，合理定位其职能，提高内部审计的独立性，找准当前内部审计所遭遇的瓶颈，将信息技术合理地运用到内部审计的各个环节，积极构建大数据背景下新型内部审计模式，帮助企业简化内部审计审查程序，达到经济效益最大化的目标，实现我国企业内部审计的良性发展。
1、大数据与审计需求
1.1大数据审计的价值
（1）精准出击，避免数据转移过程中泄露。数据分析先行，发现疑点再进行审计出击，通过大数据流程挖掘，对企业交易流程进行扫描，精准定位重点关注事项，如此一来审计证据的获取伴随着审计疑点的落实几乎同步进行，提高了审计效率。另外，审计数据的自动化提取，可以直接对接企业的IT系统并统一采集审计所需数据，避免企业的敏感数据在转移过程中泄露。（2）全流程作业，提高审计效率。运用包括经济和数学分析模型在内的综合性数据分析手段，通过对历史业务数据、行业对标数据与情景数据的单独分析，以及各数据间的关联性分析发现审计问题，根据数据分析落实审计疑点，这些流程都会大大减少审计时间和人员等审计成本的投入。进一步的，审计大数据的配套系统一次建设好后，第二年及后续年度数据疑点自动生成，是具有学习功能的，有助于企业提高审计服务效率的同时，也能对企业的业务流程、内部控制和IT系统方面的改善提供参考建议。（3）校准审计成果时效。目前部门审计的总体要求，是单位全覆盖、项目全覆盖，但这也只是以年度为单位的要求，所审计事项均不同程度的存在时效性滞后，运用大数据审计后，因为其天然具备实时性，则完全可以以季度、以月甚至以日为单位进行全覆盖的审计工作。
1.2审计需求
审计产生的本质在于所有权和经营权的两权分离导致的受托责任，企业所有者希望通过审计的方式达到监督管理层行为，使其为了实现所有者利益最大化而努力。所以对所有者而言，审计监督职能的发挥和审计效果是非常重要的。审计流程中的利益相关者基于审计层面的不同和大数据时代的到来，对审计新技术和新方法都产生了迫切需求。目前，企业信息管理部门的数据报送依然是人工处理为主，数据资源目录管理手段欠缺，数据质量难以保证；对于审计业务人员而言，快速提供数据分析疑点、确保疑点数据的准确性、提供可视化数据分析工具、实现业务人员简单的查询分析，这都是大数据审计能解决的问题；对于高管和股东而言，大数据审计有助于他们及时掌握所有审计项目进度情况，通过可视化的手段展示审计成果，使审计报表图表一目了然，大大方便了他们对审计效果的查询和验证。
2、企业内部审计模式发展现状
2.1内部审计机构设置不合理
内部审计对企业日常运营起到了一种积极的管理作用，它从企业的集体利益出发，保障经营管理的合法合规与效益效率。在现有的内部审计模式下，企业内部审计机构设置已经无法达到企业对内部审计的要求，我国企业内部审计相较于国外起步较晚，各个单位在选择借鉴国外经验时存在较大差异，对内部审计机构的归属问题也存在分歧，同时我国企业对内部审计部门不够重视，从而使内部审计机构独立性受到影响。企业对于内部审计部门的定位存在极大偏差，它仅仅是被看作企业的一个普通部门，且大部分从属于董事会或高管层，独立性受到极大限制，有些企业甚至把它作为外部审计的解释说明，这是内部审计不能获得企业有关人员的重视的原因。
2.2传统企业内部审计方法不合理
传统企业内部审计模式在面对审查大量书面资料的方法多为抽样法，在大数据时代，信息量比较繁杂，而抽样法抽取的样本必然是有限的，会存在抽检盲区，仅仅根据抽取的样本来分析是否存在风险并不太合理，抽取样本的随机性比较大，未抽检的样本也可能存在重大问题。如果采用详查法，那么过于庞大的工作量，不仅浪费内部审计人员大量的时间与精力，也势必会增加内部审计的各项成本。
2.3审计工作人员方面暴露出的问题
在传统的审计工作中，审计工作比较简单，只需要简单的审计工具，就可以快速的完成审计工作。最终的审计结果却缺少精准性。人的大脑经过长期的工作时间，很容易产生疲惫和缺氧的感觉，再这样的状态下完成的审计工作，常常会发生错误，有可能给企业带来一定的经济损失，影响了企业的发展。在大数据时代，审计工作对审计人员的要求进一步提高，既要有扎实的专业知识和专业技能，又要熟练的掌握各种信息技术的应用软件，满足审计工作的需要。从实践来看，国内企业的内部审计工作人员，很多存在着专业知识薄弱，知识结构单一，计算机运用能力欠缺，审计方式严重滞后等问题，根本无法真正的满足现代企业的审计工作要求，很大程度上阻碍了企业的顺利发展。
2.4财务内部控制思想十分僵化
在大数据时代，为了尽快适应时代的变化，很多企业的财务内部控制工作也做出了转变和调整，例如：财务内部控制工作的具体内容和具体目标的转变，财务会计向管理会计的转变。但是这些转变并没有从根本上改变现在企业在财务内部控制中存在的思想认识僵化问题。有的企业的管理者缺乏灵活性的指导，在转变过程中强制下达各种命令，而财务人员仅仅是被动的执行管理者的命令，缺乏对有价值数据的全面挖掘，这将在很大程度上影响企业财务内部控制管理质量的提升。
2.5成本过高
传统现场审计需要在每年资产负债表日后成立一个审计小组专门到被审计单位进行审计，人员的流动性造成后续一系列的吃住行的费用过高，审计成本的上升也使得一些企业更愿意请费用较低的事务所进行审计，这样就容易造成审计质量不高、审计效率低。
2.6审计范围窄
传统审计依据简单的统计学原理对企业财务信息进行抽样检查，比如对应收账款和银行存款借款信息的函证，这就导致审计人员无法对所有会计信息进行核对，由此出现的抽样风险造成的后果可能是无法估量的。
3、大数据发展背景下的财务审计创新方法
3.1进一步提升内审员工的业务能力
审计人员的业务能力很大程度上决定着企业内审工作的效率和质量。企业要加大对内审工作的重视程度，并给予内审人员一定的学习和培训机会，提升他们的业务水平和能力，更好的为企业服务。同时，内审人员也要加强自身的学习，不断提升自身的专业能力，更好的为企业的发展助力。
3.2各级制度设计是前提
现代审计是社会法制化进程的产物，目前国家对大数据审计有了初步框架性的规划，但要想细化实施，还需要在顶层设计、制度制定、实施细则层面进一步健全规范，至少需要几个方面：一是电子数据的采集互信规范，制定审计与被审计双方数据信息互通和互信的相关制度，规范数据获取的范围、内容、周期，重点强调真实性，规避风险；二是大数据审计各环节的规范，从调查取证、统计分析、归档结论等各个环节进行规范，确保电子审计的客观性、充分性、相关性和可靠性；三是数据管理的法律保障，对海量数据的存储和安全、单位及个人隐私的保护等等，提高立法层级，让大数据审计有法可依；四是资金保障制度，“兵马未动，粮草先行”，明确充足的资金来源，是大数据审计顺利推行的先决条件。
3.3大数据审计中审计主体要求
大数据审计是方法，具体实施的主体是专业的审计人员。审计人员不仅要关注财政财务收支的真实性与合规性，更要从政策落实的角度去观察问题，多范围、多角度、多层面地进行分析和判断，进行整体、系统、立体的思考；不仅要掌握数据分析的基本技能，还要具有对分析过程中的特殊的、异常的及有价值的数据进行识别的能力。这对于审计人员来讲无疑是达到更高综合素质的高难度挑战。在实践初期，我们可以通过与各类专业机构、科研院所等建立联系，建立审计咨询专家库，按照审计需求进行专业咨询，定期进行业务培训等途径，逐步储备起一批适应大数据审计的，具备既懂计算机、互联网、数据库又懂审计、财务、自然资源相关业务的复合型审计人才。
3.4与时俱进、树立财务内控管理意识和思想
在大数据时代，传统的财务管理思想和模式已经无法适应时代发展提出的要求。因此，直接做好财务内部控制工作必须先从转变思想观念着手，在具体的实践中将大数据思想融入其中，灵活的下达各项命令，在大数据的支撑下引进先进的技术，准确掌握企业内部资金的流向。
3.5审计安全方面
国务院发布的一项关于加强审计工作意见中明确指出，有关部门、国有企事业单位、金融机构应根据审计工作的需要，必须向审计部门依法提供本单位、本系统履行职责所需要的技术文档和相关的电子数据信息，协助审计单位以及相关部门开展电子数据审计。国务院的文件为审计部门取得数据资料提供了政策依据，但对数据安全和审计技术方法也提出了更高的要求，有了电子数据，能否安全有效的运用，是摆在审计机关面前的一个课题，审计部门有必要对电子数据的收集和提取、审查与判断等方面加以系统研究，做出明晰的界定，为审计人员提供安全、规范的数据审计环境。
3.6审计理论方面
传统的审计概念是从数据收集出发，对被审计单位某个年度的会计期间的财务报表及其他有关资料以及管理活动的真实性、合法性、合规性、公允性等进行监督、确认和鉴证的活动，其主要目的在于检查被审计单位的受托责任中的受托方的利益是否得到了最大限度的保证，相关的经济活动是否真实、有效以及被审计单位的内部控制是否及健全等。而在大数据背景下审计流程将直接从数据分析开始，不需要耗费大量的人力、物力到被审计单位收集财务报表及其他有关资料，显而易见，传统的审计概念已经不能满足时代的发展，必然要界定出一种符合时代发展主旋律的一套新的审计理论体系，这也需要我们不断探索，不断推进。
3.7加快研发审计专业软件
在利用信息技术处理内部审计问题时主要依赖于软件的作用，软件功能的多少将直接影响内部审计的效果，同时也反映了企业信息化建设的水平，所以企业应加大对内部审计软件的开发力度。首先，引进优秀的软件开发人才，需要同时具备财务管理和计算机技术的理论知识，鼓励其积极开发使用于企业发展的审计软件，同时加大对现有审计人员的计算机技术培训。其次，主动积极引进国内外先进审计软件，对于国内成功应用审计软件的案例要积极学习，将国外有效的成功的审计软件运用于企业发展中，提高审计工作效率。最后，审计软件的开发和利用是基于企业实际情况而定，不能盲目使用不符合企业发展的软件，审计人员需要事先通过测试和计算验证软件的实用性，再纳入公司的信息系统中。
3.8加强审计部门的职责建设，提高企业的信息化平台建设
在审计部门的职责建设方面，审计部门必须具有一定的独立性原则，拥有能够直接向上级汇报工作的权利，而不是仅仅能够与财务部门和经营部门汇报情况。在这一方面，相关部门以及负责人员必须对内部审计部门的工作表示支持，并对审计人员表示一定的关心和爱护。在考核制度的制定上应该制定相应的奖励制度，对拥有计算机专业背景的人员进行多加看顾，以此来加强审计人员的竞争心理，提高其自主学习的意识，为提升审计部门的工作效率奠定良好的基础。另外，在企业的信息化平台建设上，内部审计部门应该尽快将信息化审计平台的建设进行完善并投入使用，通过以数据为基础的建设方式来实现大数据的审计服务模式。
3.9加强企业间的信息共享
在大数据的时代背景下，所有的信息、资源都涵盖在数据的海洋中。在大数据中，企业之间没有任何的边界，利用大数据，可以快速的实现信息数据的搜索、提取、分析、整合。因此，为了实现企业之间的信息交流，企业应该建设专门的信息交流平台，以便于实现企业之间的交流合作与信息获取。比如在企业与政府财政、税务、金融、建设等部门的信息沟通、数据获取方面。在企业内部能够自主掌控的地方，应尽可能采用统一的数据格式，在与外界的沟通中，给企业布置通用的数据接口。
3.10全面创新企业财务内控模式
在大数据时代，要求企业必须树立全新的创新理念和意识，并不断向信息化的方向发展，实现数字化建设，改革企业财务内控管理模式。对于企业而言这是一项系统性强、较为持久的过程。作为企业的管理人员必须树立全局的思想理念，结合企业所处的市场环境、时代发展的具体情况，对财务管理目标不断进行调整，同时结合企业的资金状况，有针对性的安排财务管理人员的工作。在大数据时代企业可以充分利用各种财务软件，帮助财务人员对海量的数据进行分析和处理，在有效提升工作效率的同时，帮助企业规避运营风险的发生。
3.11审计技术方面
通常情况审计人员在搜集被审计单位的审计证据时都是亲自前往被审计单位获取会计账簿和原始凭证等审计证据，再通过审计的七大方法（观察、询问、重新计算等）来分析审计数据，从而得出审计结论。但随着互联网与移动智能设备的不断交互发展，数据变得更加复杂、数据的格式变得更加丰富、数据的来源也越来越多样。数据的复杂化、格式多样化、产生高速化、来源广泛化使传统的现场手工审计技术面临巨大挑战。所以，实现全景式智能化审计方法是大势所趋。
结束语
随着社会的快速发展，网络技术和信息技术被广泛的运用到了企业的发展中，特别是在企业的内审工作中发挥了重要的作用。企业的内审人员要树立现代企业管理理念，提高风险管理意识，利用大数据开展专业的内审工作，推动企业的发展。
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