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企业会计政策选择的经济后果与政治成本研究

发表时间：2020/8/4 来源：《电力设备》2020年第8期作者：王懿

[导读] 摘要：政治成本是由寻租成本、税费管制成本以及社会契约成本组成，在企业的经营和管理中应该正确选择会计政策。

        （国网山西省电力公司阳泉供电公司山西阳泉 045000）
        摘要：政治成本是由寻租成本、税费管制成本以及社会契约成本组成，在企业的经营和管理中应该正确选择会计政策。文中对企业会计政策选择的经济后果和企业会计选择的政治成本进行了介绍，并探讨了企业会计政策选择的启示。
        关键词：企业会计；政策选择；经济后果；政治成本
        引言
        企业会计政策的选择贯穿于会计确认、计量和报告等诸多环节构成的整个会计过程，影响着会计信息使用者据此进行的经济决策，关系着资本市场的有序运作。企业选择适当的会计政策，有助于对企业收益的合理分配。
        一、会计政策选择的基本内涵
        （一）会计政策选择的含义
        会计政策是企业在经营过程中关于会计的确认、计量等方面所依据的原则和方法。会计政策选择就是依据规定的可选择域，根据相关主体的经营目标，对可供选择的会计原则和方法进行定性、定量地比较分析后拟定出适合企业经营发展的会计政策的过程。
        （二）会计政策选择的必要性
        会计政策选择可以揭示企业的会计信息。企业在经营过程中发生的经济业务是复杂多样的，对不同的会计政策进行选择可对企业的经营状况做一个相对真实的反映。企业政策选择是帮助管理者完成企业目标的一种方法。管理者为使企业适应社会发展，需要根据市场情况为企业制定不同的发展目标。而除了经营战略的改变，选择不同的会计政策也是企业经常采取的一种方法。企业政策选择是均衡利益的一种手段。企业的所有权与经营权分离产生的委托代理关系，使企业管理者的“道德风险”与“逆向选择”成为必然，会计政策的选择可以保护企业管理者的利益。
        二、企业会计政策的本质
        根据我国现行《企业会计准则》的定义，企业会计政策是指“企业在会计核算时应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分。宏观会计政策是指政府或政府授权机构为规范会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计规范的总和，其核心是会计准则；微观会计政策也称企业会计政策，是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计准则、程序和方法的总称。企业会计政策选择，是指与企业相关的利益集团选择会计目标和会计准则的行为。企业会计准则的制定过程，实际上是企业相关的利益集团合作博弈达到均衡的过程，这一点已被各国会计准则制定的实践所证明。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为企业会计准则规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的空间。企业会计政策的选择贯穿于确认、计量、记录和报告的整个会计过程，因此说，企业会计处理的过程其实就是会计政策选择的过程。从这个意义上讲会计其实是一门貌似精确但并不精确的科学，许多会计信息是会计执业者主观判断的产物，是各相关利益集团利益博弈均衡的结果。企业选择不同的会计政策产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。所以，企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

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        三、企业会计政策选择的经济后果
        所谓经济后果（Economic Consequence），是指企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关者的利益。换言之，会计准则不是一种纯粹的技术规范，不同的会计准则及会计政策选择将会生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损失。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径。因此，从本质上讲，会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的，形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能动西方实证会计研究的结果证明，企业往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弃实现对于自己有利的经济后果：（1）若其他条件不变，对管理者实施红利方案的企业，其管理者更有可能把会计报告利润由未来期间提前至本期确认；如果企业发生亏损，管理者就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认，以减轻未来扭亏的压力，尽可能地提高企业未来的获利水平，从而提高管理者未来的报酬；（2）如果其他条件不变，企业的负债权益比率越高，管理者便越有可能选择可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策；企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关，管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策，以降低违反债务契约的成本并增大从债权人手中转移财富的可能性；（3）如果其他条件不变，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或递延税负等；（4）对于自来水公司等公用事业部门来说，其收费是受政府管制的，而政府在制订收费标准时常常会借助于资产收益率、投资报酬率等会计数据，这些部门可能会选择最有利于提高其收费标准的会计政策。由于存在可以产生不同结果的代用方法，所以，人们不断尝试不通过实实在在地改善业绩就能获得盈利和增长的办法。
        四、企业会计政策选择的启示
        （一）会训政策选择过程实质上就是
        社会上利益集团之间的博弈过程，这个过程也实现了对会计政策的不断优化，因此是必须要经历的过程。企业会计政策在制定以及选择的过程中可以看出有限理性的特点，在实际中就表现为市场主体钻营、牟利和准则制定机构防范、堵塞的反复博弈过程，但是经过反复的博弈，可以促进会计准则更好的发展，逐渐提升社会的公认度，从中也可以看出对社会公平的改善以及对资源进行优化配置的改变。
        （二）会计政策制定时应该要保证决
        策的民主性，因为在制定和实施方面，相关的利益集团都会以有利于自己企业的会计政策为先，在这个过程中企业之间会进行博弈，因此要使制定出的会计政策得到更好的实施和认可，就需要保证过程的民主性，我国在准则制定方面还缺乏健全的程序，这就使得过程中的民主性不能够得到有效的保证。比如，企业的最大债权人是银行，但是在制定会计准则时却没有将银行也加入制定者中，使得会出现企业利用会计政策的选择来躲避违反贷款合同的约束的问题，使得银行的利益受损。因此政府在会计准则的制定过程中应保证民主性，对企业的选择要进行适当限制，这也是会计准则制定者需要注意的地方。
        结束语
        综上所述，在企业会计政策的制定和选择上保证民主性，就需要对企业的选择范围进行适当的限制，在各利益集团博弈中，也需要注重这一问题，不断优化企业会计政策的选择过程，提高会计实务的水平。
        参考文献
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