国有企业基本建设项目竣工财务决算中问题及应对措施--中国期刊网

字体：大中小

首页> 原创作品> 正文

国有企业基本建设项目竣工财务决算中问题及应对措施

发表时间：2020/8/24 来源：《基层建设》2020年第10期作者：田亮

[导读] 摘要：随着国有企业基本建设项目投资的不断加大，为了提高国家财政资金的使用效率和效果，保证资金的安全，财政部加大了基本建设项目投资的管理、监督、检查、考核。

        四川红华实业有限公司 614200
        摘要：随着国有企业基本建设项目投资的不断加大，为了提高国家财政资金的使用效率和效果，保证资金的安全，财政部加大了基本建设项目投资的管理、监督、检查、考核。为了完成国有企业基本建设项目竣工财务决算，本文根据国有企业实际，对国有企业基本建设项目竣工财务决算中常见的问题进行了分析，提出了解决问题的改进措施，为圆满的完成国有企业基本建设项目竣工财务决算提供了方法。
        关键词：基本建设   财务决算改进措施
        为了提高人民的物质文化生活水平和促进社会经济发展，国家不断加强各个领域的基本建设项目（以下简称项目）投资。为了加强项目财务管理，提高财政资金使用效益，保障财政资金安全，2016年财政部《基本建设财务规则》要求及时、准确编制项目竣工财务决算，全面反映项目财务状况。同年，针对项目竣工财务决算管理中反映出的问题，财政部又颁布《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》明确提出了对项目财务决算批复实行“先审核，后审批”的原则，并且严格规定未通过财务竣工决算审计的项目不得进行项目整体验收，因此竣工财务决算成为项目竣工验收工作的核心。
        一、项目竣工财务决算中常见的问题
        （一）建设单位不重视项目竣工财务决算
        建设单位在项目立项、可研申报、初步设计、建设、调试时非常重视，但到了工程完工，编制项目竣工财务决算时，普遍认为那是财务部门的工作，与其他部门无关，使财务部门孤掌难鸣，收尾较难，没有实现项目统筹一体化、专业化管理优势，造成项目整体验收的延迟。
        （二）项目内部制度不健全
        建设单位在项目建设过程中，没有组织相关职能部门，根据各项法律、法规、规章，并结合项目建设的实际情况，编制适用于项目的内部控制制度，使参建人员在建设过程中，无章可循，无据可依，拖延了工期；建设单位即使制定了制度也是一成不变的，没有及时进行修正，对于建设期长的项目不具有引领性、适用性或者没有严格按照制度执行。
        （三）预算管理不完善
        建设单位没有制定预算管理制度，使预算缺乏编制依据、编制方法，造成预算编制不全面，致使建设过程缺乏有效约束，项目资金支出超概算；建设单位不重视预算执行的管理，没有细化将预算指标分解、没有明确执行审批权限和要求，致使预算精准性差，执行力降低；建设单位预算没有考核机制和评价体系，导致预算管理流于形式，没有发挥预算降低项目成本的积极作用。
        （四）资金筹集和使用不规范
        建设单位在筹集项目建设资金时，没有进行科学的论证，筹资规划不合理，筹资成本太高，造成项目存在较大的财务风险；建设单位筹集资金时没有结合项目计划进度、项目预算，造成资金冗余使项目筹资成本过高或资金不足影响工程进度；建设单位没有及时将自筹资金拨付到项目专户，甚至有的建设单位违反项目资金专款专用原则，将项目资金转入到企业生产经营账户；建设单位没有严密规范的工程资金支付审批制度，工程资金支付混乱，项目资金不按批准的概算执行，遭遇截留、挪用、被骗，使项目难以为继；建设单位对大额资金不执行资金决策程序、审批程序，违规签批。
        （五）会计核算和成本管理不规范
        建设单位对项目未进行单独建账，独立核算，专款专用；建设单位财务人员设置不合理，有的没有设置专门的工程财务人员，有的人员变动太快，造成账务处理缺乏一致性，项目成本归集不统一，影响项目核算的准确性；建设单位会计科目设置不合理，没有按照概（预）算设置明细科目，不能及时反映出子项工程明细，无法编制概（预）算对比表，不利于对子项考核；建设单位会计监督不到位，在日常的报销业务审核不严，例如，湖南华海水电工程公司10名员工，从2013年4月至2017年9月在项目监造期间利用虚开住宿费发票方式多报差旅费100150元，造成了虚增建设费用；建设单位业务处理不及时，造成项目成本统计的严重失真；建设单位将预付的备料款和预付的工程款归集建筑安装工程投资中虚增了工程成本；建设单位在设备投资中没有区分需安装设备、不需安装设备、工具及器具，使不需安装设备、工具及器具多摊销了待摊费用及其他费用造成固定资产计价不准确。
        （六）竣工结算编制不达标
        建设单位编制项目竣工财务决算时没有列出资料明细清单，造成决算依据不完整；建设单位编制不及时，例如，某水电局2013年5月一期工程竣工投入使用，2016年二期工程投入使用，2018年才编制竣工财务决算，使项目完工后达到预定使用状态，仍然发生项目支出，造成项目成本虚增，存在被核减的风险；建设单位财会部门缺乏职能部门的指导配合，竣工财务决算报告的编制不专业；建设单位没有很好的利用信息化手段进行账务取数保证数据的及时行、准确性。
        二、国有企业基本建设项目竣工财务决算改进措施
        （一）领导重视项目竣工财务决算
        公司近年来承担了国家多个项目，公司领导高度重视项目的建设情况，每个项目从建设初期就成立相关机构，相互配合、协调工作。在项目进入竣工验收前又积极组建项目竣工领导小组，并由公司主要领导亲自挂帅，专门负责竣工验收工作的总体安排部署，并下设综合组、建安工程组、工艺设备组、计划财务组等，根据职责分工完成项目竣工验收准备的具体工作。并特别强调竣工财务决算不是财会部一个部门的工作，而是整个企业的团队任务，各部门必须要加强配合，密切沟通，相互支持，如果决算编制过程中遇到疑难问题，立即向竣工领导小组汇报，由竣工领导小组及时召开协调会，征求各职能部门的意见，协商解决。领导的重视和安排为项目竣工财务决算建立了坚强的组织保障，提高了项目竣工财务决算效率。
        （二）健全项目内部控制制度
        公司在项目建设之初，就严格规定各相关部门，必须根据国家最新法律、法规、规章，结合项目建设的实际情况，编制适用于项目建设的制度。使参建人员在建设过程中，有章可循，有法可依，有据可查，严格控制建设支出，提高了建设效率，保障了财政资金的安全。有了完善的内部控制制度，在项目竣工决算时就按照制度的规定进行项目竣工财务决算工作，有效实施项目全过程管理。
        （三）强化全面预算管理
        为了通过“权责分散、监督集中”的方式，降低项目建设成本，公司制定了完善的《项目预算管理办法》，明确了预算编制原则、编制要求、编制方法，确保预算编制依据合理，方法科学，审批程序适当。通过“自下而上、自上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总”编制出合理的预算指标，避免项目资金超出概算。
        公司严格按照“无预算不开支，有预算不超支”的原则，控制预算执行情况。计划部每年编制项目投资计划，并下发各执行部门。财会部根据计划部的投资计划编制部门预算，并向国家财政申请项目资金。各执行部门，必须严格控制费用支出，并要求各单位每年11月30日前向财会部提交下一年度、月度的全面投资预算。财会部定期编制概预算对比表，对预算执行情况进行对比，寻找预算差异，及时向各部门提出超预算预警。
        为促进预算目标的实现，财会部坚持公开、公平、公正的原则，对各部门预算执行情况进行严格考核，对预算执行不力的单位予以通报，对预算执行好的单位予以奖励。2019年12月对预算执完成好的某车间进行了表扬和经济奖励。
        （四）规范资金筹集和使用
        公司在项目可行性研究上报时就落实好融资方案，确定融资主体、融资额度、资金来源等，并对融资风险进行分析。

期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆

除基建拨款外对需要单位自筹部分的资金，根据投资总额，年度投资计划，实施资金筹措，按一定比例以单位自筹和债务融资相结合的方式进行避免了财务风险。
        公司财会部根据计划部编制项目年度投资计划、月度投资计划，每年7月和11月及时编制上报中央部门 “一上”“二上”预算，分解、申请下一年度国拨资金的用款计划。并根据投资计划按照概算自筹比例积极准备自筹资金，有效的保证项目建设资金的需求，也减少因资金冗余使项目成本过高，资金不足影响工程进度。
        为了避免因没有及时将自筹资金拨付到项目专户，造成项目资金被财政部收回，公司专门指定财会部负责自筹资金管理，财会部每月根据国拨资金的到账情况，结合上级批准下达的投资计划，及时将配套的自筹资金转入为项目单独开设的银行专户，避免了自筹资金不及时到位，项目国拨资金被财政收回的风险。公司还明确规定除了归垫资金外，禁止将项目资金转入到生产账户，避免了项目资金被挪用的风险。
        为了规范项目资金的使用，降低工程造价，防止国家投资损失浪费，提高投资效益，公司制定了《项目资金支付管理办法》对项目资金使用原则、审批流程、审批权限、审批职责做了明确的规定。公司坚持实行专款专用，专户存储原则，对国拨资金通过零余额账户支付，对自筹资金一律通过项目的银行专户结算。指定财会部负责项目资金管理工作，并建立报告制度，每月对资金到位、使用情况进行统计报告。项目财务人员对经济事项具有监督职责，对违反法律、法规，手续不全，审批程序不符合要求的不予支付，避免了项目资金被截留、挪用、被骗的风险。
        公司对单笔金额达到100万元的项目支出，还制定了《项目大额资金支付管理办法》，规定大额资金的支付必须履行公司“三重一大”决策程序，任何人员不得擅自改变集体决定。承办部门必须根据大额资金预算安排，填写货币资金审批表，由部门负责人审核后，并由公司财会部、总会计师、现场指挥长批准同意后，财务人员认真审查付款申请及原始单据的完整性、合理性、合法性、准确性，审核无误后编制凭证，出纳根据复核后凭证予以支付。
        （五）规范会计核算和成本管理
        公司严格按照财政部令第81号的规定坚持“独立核算、专款专用，专账核算、专人管理”的原则制度，由财会部按照批准的概（预）算，进行账务设置、会计核算和财务管理，及时掌握项目进度。
        2016年公司进行财务人员整合，借此机会，财会部对内部人员进行重新资源优化配置，为实现项目专业化管理，专门新设立了项目财务科，配备了业务能力强，综合素质高，年纪轻财务人员，并明确各岗位职责分工，增强了项目管理的整体素质和业务能力。项目队伍的年轻化，稳定化保证了账务处理的一致性，成本归集的统一性，使项目核算更规范，成本归集更准确。
        公司严格按照《国有建设单位会计制度》规定设置一级会计科目，结合项目概算以及工作中的实际情况，设置了详细的明细科目，并利用软件强大的辅助功能进行项目管理、能及时进行项目子项明细的统计，轻松的编制概预算对比表，有利于对子项的考核。
        公司针对项目上差旅费容易产生虚报的问题，制定了《项目差旅费开支及报销制度》规定出差前要在NC系统上填写出差任务单，并定任务、定人员、定时间、经部门领导审核同意，按逐级审批原则，批准后方可外出。员工出差取得的票据必须合法合规，对涂改、白条、要素不全的票据财会部都不予报销。出差回来后及时办理报销，经办人、单位领导对出差业务及发票的真实性、完整性、合法性负责。财会部在报销时对票据的进行监督，2019年项目科利用互联网、手机等工具，通过国家税务总局网站，共对2582张发票进行了核查保证了票据的真实性。公司审计、监察部对出差活动及相关经费进行定期不定期检查，同时公司还建立举报机制，受理各项违法、违规举报。对虚报冒领差旅费，财会部会同有关部门责令改正，对虚报冒领的差旅费追回，并列入征信人员名单，视情况对直接责任人和相关负责人予以通报、行政处分。通过以上措施避免了项目资金被虚报冒领的不规范行为，保证了会计核算的准确性和项目资金的安全。
        公司规定各业务部门应当及时获取有关项目经济活动的原始凭证，在NC系统上填制付款、报销凭证，履行审批程序，并及时将原始凭证移交财会部。项目财务人员收到原始凭证时，首先检查原始凭证是否齐全、合法、合规，是否按照合同要求开具，然后通过NC系统查询经济事项审批流程是否完成。对符合要求审批完成的业务及时进行账务处理，不得拖延、推后，做到“日清日毕”。对不按规定及时办理的业务人员进行通报批评，对影响工程成本统计或影响工程进度的给予严格绩效考核。
        公司在《项目会计核算制度》中明确规定设置“预付备料款“、”预付工程款”按施工企业进行明细核算，”预付设备款”按供应商进行核算，支付时必须依据合同条款支付，并且规定，预付工程款比例不能超过30%。制度中明确规定“建筑安装工程投资”科目是核算项目发生的构成基本建设支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款，避免了建筑安装工程投资中虚增了工程成本。
        公司《项目会计核算制度》规定在“设备投资”下设置“在安装设备” “不需安装设备” “工具及器具”明细科目，并罗列了具体的不需安装设备、工具及器具名称。对罗列之外区分由物资管理部、生产技术部、使用单位共同协商确定，避免了不需安装设备、工具及器具多摊销待摊费用造成固定资产计价不准确。
        （六）全面、及时、专业、准确的编制决算
        公司《项目竣工财务决算管理办法》中明确规定竣工财务决算编制依据的内容，项目竣工验收小组要求各职能部门根据制度要求及时、准确、全面的向财会部提供相关材料，保证了财会部编制财务决算报表和说明书时内容的全面、完整。
        公司《项目竣工财务决算管理办法》规定，项目竣工3个月内财会部负责编制项目竣工财务决算。避免了工程竣工决算不及时，使项目完工达到预定使用状态后，仍然发生项目支出，造成项目成本虚增，被核减的风险。
        公司领导清醒的认识到编制项目竣工财务决算不是财务一个部门的工作，而是公司整体团队的任务，在财务编制决算时，积极协调各职能部门为财务提供专业的支持。工程管理部负责提供基建方面的指导，帮助统计了项目总体建筑面积、各子项的建筑面积，对完成项目基本情况表提供了支持；计划部根据历年投资计划下达情况，协助填制了资金情况明细表；物资管理部负责提供设备材料出库明细清单，为交付使用资产明细表提供了基础；安全环保部帮助完善了待摊投资明细表。各专业部门的通力配合使竣工财务决算报表更专业化。
        公司积极推行财务信息化建设，现在使用NC6平台，实现表单信息化、流程信息化、会计凭证信息化，保证了财务管理和会计核算准确性。当编制资料收集齐全，造价审核、工程结算完成，实物资产盘点、往来款项清理，所有账务都处理，认真、交叉复核所有的会计凭证后，编制项目竣工财务决算报表时，财务人员充分利用了财务软件的强大的报表功能进行账务取数，保证项目竣工财务决算报表编制的及时、完整、准确。
        三、结束语
        项目竣工财务决算工作是一个综合性非常强的团队工作，只有在公司领导的高度重视、认真负责、率先垂范；设置好各职能部门，明确各岗位职责；按照依法依规制定内部控制制度执行；各职能部门相互沟通、密切协作发挥各专业优势，提前收集相关、可靠、充分的材料；进行规范的现场盘点；仔细梳理往来款项；认真做好账务处理；及时、准确的编制项目竣工财务决算，就一定能圆满的完成项目竣工财务决算。
        参考文献：
        [1]辛利清.基本建设工程竣工财务决算管理存在的问题及对策[J].山西财税，2016（5）：36-37.
        [2]张晶.基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究[J].会计师，2016，No.238（7）：51-52.
        作者简介：田亮（1972.7）男河南南阳汉本科会计师四川红华实业有限公司研究方向：企业在建工程核算