长虹电子控股集团有限公司审计部 621000
摘要：随着全球化进程，B2C销售模式下制造企业已进入红海竞争阶段，产品成本费用的高低成为决定企业存亡的关键。目前电商模式对传统销售渠道冲击巨大，制造企业销售的营销费用也成为审计关注重点。本文笔者以“营销费用”专题审计为案例，讨论如何有效开展市场营销审计，达到降费增效的目的。
关键词：营销审计 营销费用 审计目标 审计标准
1．目前营销审计的痛点和难点
1．1 系统性思考不够，仅针对营销分公司审计，未对企业总部营销管理进行评价。审计工作目标不明确，抓不住审计工作重点，传统营销审计以查错防弊为主，缺乏营销管理审计思想；审计报告仅反映个案问题，未揭示系统性问题，导致审计报告质量不高。
1.2 信息系统利用不足，仅就单一数据现象反映问题，未进行数据信息关联分析，难以揭示本质性问题。审计人员对信息系统的数据逻辑不清楚，未通过大数据分析技术进行关联性分析。
1.3 审计人员对市场、制度、业务了解不够，审计结论不准确，难以说服被审计者。企业营销组织直接关系市场情况，营销环境瞬息万变，如果不及时了解市场，对营销部门的制度和业务流程不熟悉，可能造成重大遗漏。
1.4 审计组织管理不当，判定问题标准不统一，导致审计效率低下。由于审计人员的能力、标准和习惯不同，审计深度和反映问题的方式各有差异，如果缺乏判定标准，多个审计小组同时开展工作，会导致数据归集不准确，审计结论缺乏说服力。
1.5重要档案不完整，导致审计证据难以锁定。一是营销分公司的营运水平受限，基础管理不到位，费用手续不真实完整，制约营销费用真实性、合理性判断。二是经办人未履行完善的交接工作就离开岗位，导致关键资料缺失，审计难以追溯问题根源和责任界定。三是由于审计时间和路途限制，走访的客户数量少，样本量不足，审计信息不全面。
2. 有效开展营销审计工作的思路
2.1明确审计目标
审计目标是审计的方向，直接指导审计项目，影响审计全过程，包括方案制定、审计实施和审计报告（审计理论研究，李金华，2005）。一个审计项目的全部目标构成一个体系，应具有一定的结构和层次。
一般来说，营销费用审计主要包括总部平台管理费用和分公司营销费用两个部分，审计目标分三个层次。第一个层次是分公司层面，检查制度建设和执行、评价预算管理和执行、检查费用的真实性、合理性、合规性。第二个层次是总部层面，通过对分公司营销费用的检查，综合评价企业的营销管理、绩效管理、财务管理水平。第三个层次是发挥审计的媒介作用，对分公司进行合规培训，及时反映一线情况，履行企业“第三只眼”职责。
2.2 组建高效的审计队伍
企业营销费用审计应以价值链的思维模式，从总部和分支两个维度同时进行组织审计。因此，如何搭建审计工作小组、布局审计方案、进行人员分工、收集信息、进行审计汇总等，都考验营销费用审计组长的驾驭能力。
2.3 制定审计方案和审计标准
审计标准是进行审计判断、作出审计决定的依据，也是判断审计事项的准绳。审计标准一般分为三个层次，判断财务报表的真实性，以公认的会计准则和财务制度作为审计标准；判断经济活动的合法性，以国家的法律法规和相关规章制度作为审计标准；判断经济活动的效益性，以预算、业务和技术指标作为审计标准。
营销审计是多个审计小组同时开展工作，审计方案和审计标准的制定更加重要。营销费用审计方案应包括审计范围、营销费用类别划分标准、问题费用的判断标准等。
一是明确审计范围。根据营销费用结构，审计范围包括商务费用和营业费用。
二是确定审计依据。
营销总部及分公司相关制度，如《预算管控制度》、《营销分部薪酬管理办法》、《市场支持费管理办法》等，根据业务的管控节点，评价制度建设、执行和考核。
三是明确费用划分标准，对费用分类归集。（1）跨期费用。指不符合权责发生制，不应归属于会计核算当期的费用，直接影响费用发生额度和绩效的真实性，应进行还原调整。包括提前登记预提下期费用、滞后登记延迟报销、预算与实际发生费用的差额调整三种情况。（2）问题费用。根据企业相关管理办法，对费用的真实性、合理性、合规性进行统一界定。例如，不真实费用是指虚假、重复支付的费用。不合理费用是指违反公司价值链管理、价格政策制度规定等产生的费用，如虚高供价多承担的固定折扣费用等。不合规费用是指虽然业务真实，但费用列支范围不正确、未按要求履行必要审批流程或科目使用错误的费用。
2.4 把握审计过程，保证审计方法一致
大型审计项目过程控制的关键是把握审计进度、检查审计过程，审计组长全面了解情况，及时纠偏、汇总审计信息，是提高审计效率和审计质量的重要手段。一是对费用取数、分类、计算、分析的方法进行规范，保证审计分析方法的一致性。二是检查销售费用核算归集的准确性。三是检查销售费用发生的真实性、合规性和合理性。
如对门店商业支持费的投入产出合理性分析方法。首先结合费用额和销售总额测算门店商业支持总体费用率，根据分公司同期经营指标检查是否超过合理范围；其次按客户贡献分析，根据客户零售额计算商业支持费用率，超过规定的比例即不合理。第三选取费用额较大的单个门店，按门店分类对应不同费用率比较，找出不合理费用。第四关注年销售低于标准金额的无效门店所发生的费用。
2.5 分析销售费用问题背后的原因、影响
一是剖析分公司亏损和问题费用发生的真实原因。如根据A公司实际发货、收款及费用支出情况，对损益进行“复盘”，从销售收入渠道结构、贡献率、价值链政策有效性、投入产出效率等维度，定性和定量评价会计核算、绩效核算与绩效管理是否合规，揭示绩效舞弊行为。
二是根据营销费用问题，追溯总公司薪酬分配政策、绩效考核导向问题。如公司绩效主要指标包括收入和可控利润，但实际执行中销售收入占主导地位，导致分公司为完成销售目标，过度追求市场份额，不关注盈利能力，导致费用失控亏损加大。
2.6 撰写高质量的审计报告和审计建议
大型审计项目审计报告架构的科学性决定审计报告的质量和决策价值，笔者认为应根据“总-分-总”原则进行审计报告的谋篇布局（增值.黄红，2018）。首先反映审计对象的总体情况，其次从多维度、多层次反映问题，再总体分析系统性问题、揭示审计风险、提出管理建议等。
以营销费用审计为例，审计报告可从以下方面反映。一是基本情况，包括审计范围、审计方式、审计标准等；二是营销费用审计情况，包括费用报审和核实情况、预算管控情况；三是费用结构及投入产出分析、趋势变化与异常分析；四是问题费用的根本原因，从总部和分公司两个层面分析绩效导向、预算管理、内部控制体系和制度等本质问题；五是提出管理建设和整改要求，通过问题费用的表象，从组织架构、资源配置、组织形象，到经营策略、促销政策、门店建设，再到价值链设计的科学性、财务监督、管理工具、信息系统等方面进行系统性建议。
3.营销费用审计的思考与启示
3.1审前组织计划要准备充分。有利于更快速抓住审计重点，提升审计效率和审计效果。
3.2 用数据说话，对主要数据做到心中有数。多种维度从定性和定量两个方面进行分析，揭示问题本质。保持思路清晰、善于记忆大数据，做好数据复核和关联，避免出现数据错误。
3.3形成书面会议纪要和访谈记录。及时分享给其他审计人员快速了解情况，同时作为证据支持审计结论。
3.4进行审计复盘。审计结束后及时总结审计方法、审计规律并进行自我评价，改进不足，提升审计能力。
参考文献：
[1] 李金华.审计运行理论.审计理论研究，2005:79-80.
[2] 黄红.IT审计难上难，数据治理现风险[第11章].增值.内部审计实践经典案例,2018.1:89-101.