邢台市人民医院 河北邢台 054001
摘要：2019年1月1日，公立医院开始执行《政府会计制度》，不再执行具有行业特色的医院会计制度。文章以固定资产为例，分析比较公立医院执行政府会计制度后固定资产会计核算与管理的变化。
关键词：政府会计制度公立医院固定资产核算与管理
为统一行政事业单位会计核算的口径，统一会计报表的编制，提高会计信息的可比性，2019年1月1日，行政事业单位都要统一执行政府会计制度。公立医院作为公益性的事业单位，是执行政府会计制度的主体之一，但公立医院又不同于其他行政事业单位，具有行业的特殊性和复杂性，本文从固定资产的角度出发，分析公立医院执行政府会计制度后会计核算与管理的差异性。
一、政府会计制度的会计核算创新变化
政府会计制度重构了会计核算模式，构建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的核算模式。
（一）适度分离主要体现在：双功能、双基础、双报告
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（二）相互衔接主要体现在：平行记账、勾稽关系
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二、政府会计制度下固定资产会计核算的主要变化
（一）固定资产分类更加细化
政府会计制度下，医院的固定资产由原先的四类细分为六类，将医院会计制度下的房屋及构筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产细化为房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书及档案、家具用具装具及动植物。随着固定资产的重新分类，医院的资产管理体系也需要进行分类更新，在新旧制度衔接以前，需对固定资产进行全面清查，认真核对，将家具用具装具、图书及档案、文物和陈列品分离出来。新制度对固定资产的重新分类，使得医院对固定资产的核算与管理更为明细化、清晰化。
（二）固定资产会计核算的变化
政府会计制度的平行记账模式也将对固定资产的取得、处置等业务的会计核算带来很大变化。
1．固定资产取得的会计核算。医院固定资产的取得包括购置、自行建造、无偿调入或接受捐赠等方式，会计核算应按照资金来源（自有资金、财政补助资金、科教资金）不同情况来分别进行核算处理。下面以购置不需要安装的固定资产为例，分析政府会计制度实施对固定资产核算的影响变化。
（1）使用自有资金购置不需安装的固定资产，政府会计制度下财务会计核算与医院会计制度的财务会计核算相同，按付款有间隔期限为例，借记“固定资产”，贷记“应付账款”科目；支付货款时借记“应付账款”，贷记“银行存款”科目。按照政府会计制度平行记账模式，发生资金支出时，还应同时借记“事业支出”，贷记“资金结存”科目。
（2）使用财政补助资金购置固定资产，政府会计制度取消医院会计制度的“待冲基金”“财政项目补助支出”科目，财务会计核算借记“固定资产”，贷记“财政拨款收入”或“零余额账户用款额度”科目。同时进行预算会计核算，借记“事业支出”，贷记“财政拨款预算收入”或“资金结存”科目。
（3）使用科教项目资金购置固定资产，政府会计制度取消了医院会计制度的“科教项目收入”“科教项目支出”“待冲基金”会计科目，将科教项目收入纳入事业收入进行管理，科教项目支出在费用类科目核算，会计核算可以参考使用自有资金购置固定资产的会计核算。
2.固定资产处置的会计核算。医院固定资产处置包括出售、调拨、捐赠、报废、置换等方式。政府会计制度取消医院会计制度的“固定资产清理”科目，增设“资产处置费用”科目，用于核算固定资产处置时发生的费用。
（三）固定资产累计折旧核算变化
1．明确了固定资产计提折旧范围，明确图书档案、文物和陈列品、动植物、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产不计提折旧。
2.调整了固定资产的折旧年限，其中通用设备下的计算机和
办公设备的折旧年限由5年调整为6年，车辆由10年调整为8年，家具由5年调整为15年，年限调整更符合固定资产性质和使用情况，更具合理性。
3.折旧计提时点变化。医院会计制度下计提折旧时点为当月增加固定资产，下月计提折旧，当月减少固定资产，下月不再计提折旧。政府会计制度下计提折旧时点变更为当月增加固定资产，当月计提折旧，当月减少固定资产，当月不再计提折旧。折旧计提当月反映，更加具有时效性。在新旧制度转换时，应对2018年12月31日前购置的未提完折旧的固定资产，计算补提一个月的累计折旧，并按照资金来源进行明细核算。其中使用财政资金、科教资金和自由资金购置的固定资产补提折旧额，应分别借记“累计盈余—财政项目盈余”、“累计盈余—科教盈余”、“累计盈余—新旧转换盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。若固定资产折旧年限发生变化的，应先补提1个月的折旧，后按2019年1月1日固定资产账面价值，用新规定的折旧年限减去已计提折旧年限的剩余年限内进行计提折旧。
4.政府会计制度取消了“待冲基金”科目，将财政资金或科教资金购置的固定资产，在计提折旧时不再冲减“待冲基金”科目，而是根据业务性质直接在相关费用类科目中反映，较好地解决医院会计制度的收支配比和虚增结余问题，实现全成本核算，真实反映资产价值，有利于医院资产管理与成本核算。
三、政府会计制度下强化固定资产的管理
（一）提高资产管理意识，贯彻落实政府会计制度
政府会计制度的实施，对医院固定资产的核算和管理产生影响。医院应针对固定资产的核算变化，加强相关人员的培训，提高归口部门和人员对固定资产管理的认识及重视程度。根据政府会计制度，修订相关的固定资产管理制度，以适应新会计制度的变化，保证新会计制度的顺利实施。
（二）加强固定资产购置控制
政府会计制度下，固定资产计提的累计折旧全部计入相关费用，增加了医院成本负担，医院应加强固定资产内部控制管理，合理编制固定资产投资预算。固定资产购置计划应根据医院发展规划和经费预算，综合考虑投资方向、规模、资金占用成本、预计效益和风险程度等因素，结合医院实际情况及患者需求，进行可行性研究和分析论证，避免重复、盲目购建，避免医院资源的浪费，避免高昂的折旧费用。
（三）强化固定资产管理过程
完善优化医院固定资产管理业务流程，对固定资产取得、验收、使用、保管、处置等环节进行内部控制。对大型医疗设备的购置、使用、调配、维修保养等过程实行动态管理，规范资产管理，提高固定资产的使用效率。加强固定资产清查管理，建立固定资产清查盘点制度，定期进行盘点，保证账账、账卡、账实相符。
（四）加强医院会计信息化建设
为顺利实施政府会计制度，离不开信息化系统强有力的支撑。在一套会计信息系统中，搭建“财务会计科目+预算会计科目”的会计科目体系，完善财务会计科目和预算会计科目的对应关系，对平行记账的经济业务根据财务会计凭证自动生成预算会计凭证，财务记账凭证和预算记账凭证按照上下或左右的顺序在同一张凭证上排列展现，直观地反映经济业务的财务会计核算和预算会计核算。医院应以新会计制度实施为契机，强化固定资产的信息化管理，根据医院实际情况研发或者升级更新一套集采购、出入库、维修保养、效益分析、处置等的全流程、精细化、动态化的固定资产管理信息系统，实现对固定资产的档案管理、定位管理、动态查询、网上审批和折旧核算等。
四、结语
综上所述，政府会计制度重构了会计核算模式，固定资产的核算和管理也随之发生变化，本文从政府会计制度的主要特征、固定资产核算的变化、强化固定资产管理措施等方面进行分析，探讨政府会计制度实施后，医院应对固定资产的购置、管理、使用、处置等行为进行约束，提高固定资产使用效率，为广大患者提供更好的服务。
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