国家能源集团神东煤炭集团工程造价管理处 陕西神木 719300
摘要：工程造价审计是一项系统复杂的管理工作，可有效防范工程造价过高问题，进一步保障建筑企业的经济效益。国家对工程建设行业有较高的要求，强调工程行业建立综合性工程造价审计机制，进一步准确核算工程成本，减少工程实施中存在的资源浪费等问题。为此，应当进一步建立科学的工程造价审计机制，保证工程造价审计的可操作性、合理性与可操作性，实现工程造价管控理论与审计实践的结合，更好地发挥审计职能部门在工程造价中的控制作用。
关键词：工程造价；审计风险；对策研究
引言
工程造价审计作为工程项目建设管理中必不可少的一部分，工程造价审计发挥着不可替代的重要作用。随着我国改革开放事业的不断推进，城市化发展进程不断加快，建筑市场长期处于活跃状态，建筑企业飞速发展。与此同时，建筑市场的工程造价不断升高，工程造价审计工作逐渐得到业界人士的广泛关注。经过多年的发展实践，我国的工程造价审计工作虽然取得了一定成效，但就整体发展情况来看仍然存在许多问题，影响了我国建筑行业的发展。对于工程项目建设而言，开展工程造价审计工作有利于资金、资源的合理利用，有助于综合效益的提升。所以，解决好工程造价审计中存在的问题，对实现建筑行业的健康稳定发展有着十分重要的意义。
1.工程造价审计中存在的风险问题
1.1缺乏事前可行性研究
在工程项目正式施工之前，通常需要对项目的可行性加以研究，确定项目运行效益远远超过施工成本，这样才符合投资方利益，投资方才能为项目注资。然而在调研阶段有些审计人员既没有认识到对项目可行性研究进行审计的必要性，对可行性报告进行深入分析，也没有深入勘察施工现场，了解现场环境，缺少对工程施工阶段各种突发事件的把握，导致工程项目的质量病害、资源浪费、工期延误等不良现象频频发生，工程造价的增加就成为了常态，在施工期间项目投资方也会投入更多的资金，其利益受到了严重损害。
1.2缺乏对工程造价审核工作的重视
在工程造价审查工作中，科学的工程造价控制可以实现对程造价的控制，提高企业的经济效益增长。但是，许多建筑公司并不了解工程成本审核的重要性，在工程造价审核工作中也没有建立完善的工程造价审核制度，造成了实际的造价审核过程中缺乏相关的依据，而一些工作人员在工程造价审核中，由于没有制度和机制的约束，出现了消极怠工的现象，无法有效实现工程造价审核工作的效率增长，也造成了工程造价审核工作无法有效的实现对工程中造价和成本的管控。
1.3工程项目建设过程审计不严
工程项目的建设阶段可以说是工程审计的重中之重，不少审计人员都将这一阶段的审计重点放在了竣工结算上，却忽略了对招标工作的审计，使得招标工作流程不够严谨，较为混乱，进而影响到了合同的签订，无法保证投标企业资质符合工程项目施工要求。与此同时，工程审计工作效果不佳的一个重要体现就是对施工环节的不当行为缺少严格的监管，施工单位为了自身利益而以次充好、偷工减料，这些都会危害到建筑工程的质量和安全。在此阶段中对于设计变更和索赔管理的审计也存在明显的疏失，项目投资额与预算成本之间所差甚大，工程造价的失控现象将随之出现。
1.4合同管理中存在的问题
随着近年来建筑工程施工数量的不断增加，大量的新工艺和新材料被应用到建筑工程中，以往的定额已经不能满足当前的建筑工程发展，特别是，某些新材料和新技术无法使用以前的配额有效地展示，而只能从相似的配额中应用。但是，在实际建设项目成本审核中，如果定额存在问题，将导致物料的实际价格较低，而采用定额较高的物料。这些现象将给建筑企业造成经济损失，也将超过项目成本预算合理的范围。此外，一些建筑单位还歪曲了材料的规格和数量。这种现象严重阻碍了工程造价的审查工作，也与工程施工中签订合同不相符。
1.5内控机制不健全
内控机制不够健全完善，审计环节的衔接不畅，审计人员的职责不够明晰，他们的错误行为得不到纠正，就会给工程审计带来更多风险。而工程审计体系存在缺陷就无法给审计工作的开展提供可靠的指导依据，不能得到相关单位的大力配合，工程审计工作的开展将会遇到一定的阻碍。还有一个更为严重的问题就是对于施工过程和资金使用情况也将疏于监督和管理，资源浪费现象和施工中的违规操作都有极大的概率会屡屡出现，无形中加大了工程审计风险，工程审计的作用也会大打折扣。
1.6缺乏对工程量的正确计算
通过对建设工程建设项目的调查，发现中国许多建筑企业在实际施工数量，申报材料数量上存在差异，一些隐蔽项目也存在重复计算。物品的缺乏更为严重。这些问题将导致实际工程量与合同工程量不一致，无法有效地计算和控制工程的建设成本。这也导致了工程造价审查的阻碍，例如，工程量清单中的镀锌钢管应根据设计图的管线中心线的长度计算，而不扣除阀门和管道根据管道安装工程量计算的安装配件（包括减压器、水表、伸缩器等）。
1.7工程量计算缺乏准确性
在许多工程项目当中，根据图纸计算的工程量与工程的实际使用量并不相符，时常会出现重复计算、漏算及少算的现象。这不仅会影响施工项目的审核工作，同时对整个项目的工程造价和过程控制产生很大的影响。5.审核人员自身对于工作的重视力度不够这个问题主要来自审计人员自身的因素。在有关人员的思想认识上，建设初期的原材料和设备的采购和准备以及项目实施的建设环节更加具体，这是一个成本高昂的环节。因此，审核人员没有对该阶段所涉及的审核工作给予足够的重视。但是，这项工作不仅在方法和过程上没有明确的规定，而且没有用于限制和管理此链接的工作的宏系统。
1.8定额项理解及使用重要性
这一点主要是指在全过程管理的背景下，定点项目需要制定明确的规定并正确使用。随着建筑业的发展，建筑原材料、建筑技术、建筑技术等各个方面都处于不断更新的状态，这就要求定期对定息工程进行定期调整和更新。但是实际上，为了方便工作流的审查，实际的固定利率项目没有根据实际情况进行优化和调整，同时存在对定额项的内容理解不准确，而直接套用定额项并应用在审核工作中，降低了审核工作的实用性和准确性。
2.工程造价审计风险管理的有效对策
2.1严格审查送审资料的完整性与真实性
建设单位或建设单位委托的审计单位在接收送审资料时，应对需要提交的可行性研究报告、招投标文件、中标通知书、施工图纸、预算文件、施工合同、现场监理资料、竣工图纸、验收文件、结算文件等是否齐全进行检查，若项目发生设计变更以及一些工程量需要实际确认的，需要求施工单位在提交资料时同时附上设计变更通知单、签证单以及相应的材料认价单等，并要求施工单位对送审资料的完整性与真实性做出书面承诺，防止在建设项目结算审计过程中施工单位为牟取更多利益而做出追加不实变更签证等行为。且建设单位或建设单位委托的审计单位应建立复核制度，选取至少两人逐级甄别和审查送审资料，例如变更签证单是否有完备的审批手续，确保接收资料的完整性和真实性，为更好地展开结算审计工作奠定基础。
2.2会计师事务所应该培育正确的企业文化，提高风险意识
会计师事务所应该确立正确的企业文化，摒弃过去一味以经济效益最大化为企业目标的做法，建立正确的企业价值导向。会计师事务所应该在保证审计质量的基础或前提下，追求经济目标的实现，而绝非在审计质量没有获得较高程度保障的情形下，单纯追求自身利润的最大化。此外，会计师事务所应该提高自身的风险意识，在我国司法实践中有关会计师事务所违法的案件屡见不鲜，很多会计师事务所为了维持与客户的关系，知法犯法，最后导致其承担严重的法律后果。
因此，会计师事务所应该确立正确的经营目标，培训良好的企业文化，建立长久有效的业务承揽制度，保证会计师事务所能够实现长远发展。
2.3重点强化合同管理
为了更好地避免工程造价管理存在的风险，形成完善的造价控制机制，为工程造价的有效控制打下坚实的基础，要加大工程合同的审计力度。首先，合同风险属于项目工程的共同风险，应当全面审核合约中的具体条款内容，基于合同条款要求建立必要的审计风险约束机制。其次，在工程项目审计的过程中应当以合同为依据对成本内容进行计算，避免存在数据遗漏的情况，进一步将工程细节纳入到合约内容。最后，还要对鉴定合同的过程进行全程监控，提前做好项目的成本审计工作。审计人员应当对合同的科学性与合理性进一步充分把关。
2.4提高用人标准，建立审计问责制度
在对建设项目进行结算审计时，选择的审计人员应具有较高专业素养、有丰富的工作经验、对施工现场较熟悉、熟知审计相关法律法规并有敏锐洞察力、具备强烈责任心和较强的人际交往能力。并建立审计问责制度，每个项目负责的审计人员应签订责任书，明确其权利和义务，并建立奖惩制度，对优秀审计人员实施绩效奖励，对在审计中滥用职权、缺乏责任心与敬畏感、侵害国家和社会利益的审计人员严肃问责。
2.5建立健全的内控机制
科学完善的内控机制是推动工程审计工作稳定有序开展的必要前提条件，需要以我国法律法规和行业相关制度为依托进行内控机制建设，致力于为工程审计工作的开展创造良好的制度环境，竭力避免资金和资源使用不明的现象出现。首先，制定风险管理制度，将工程审计风险进行识别、分析和应对，对风险影响因素予以严格控制，最大程度的防控各类风险；其次，建立监督管理机制，对工程项目实施全方位、全员化的监管，任何问题都能够快速找到责任人，在短时间内得到妥善处理；最后，建立事后抽查复审制度，随机抽取某些已经审计的内容进行复审，将得到的审计结果与原来的加以对比，以此来衡量审计人员是否完成好本职工作，指出他们工作的不足之处，促进工程审计工作的不断优化。
2.6建立审计复核制度
针对工程量审核偏差、定额和费用审核偏差以及合同分析纰漏等问题，建设单位或建设单位委托的审计单位应建立审计复核制度，在初步完成审计工作后，应逐级交由至少两人再进行复核，每一层每一位复核人员可以发现不同的问题，及时纠正审计过程中出现的偏差，使审计结果更加准确。
2.7提高审计人员综合素质
审计人员的综合素质影响着工程造价审计工作的质量、效率，应当不断提高审计人员的综合素质。具体而言，审计机构不仅要加强人才引进，还要加强对审计人员的教育培养。在人才引进方面，尽可能选聘一些综合素质高、专业性强的审计人员。在审计人员教育培养方面，应适时组织审计人员接受教育培训，或邀请有经验的审计员为年轻的审计人员进行授课，分享工程造价审计的方法、技巧及相关注意事项；组织审计人员加强对现代化审计方法的学习，紧随时代发展脚步，保证审计人员的工作质量、工作效率；注重提高审计人员对所从事职业的认知，帮助审计人员形成良好的职业道德，做到能正确对待自身的岗位工作，推动审计工作的健康发展。
2.8实施跟踪式审计
在工程审计工作中采取跟踪式审计是一个强化审计工作效果的有效举措，要求各个部门之间能够加强沟通与协作，将工程审计落实到工程项目的各个环节中，也就是从项目立项决策阶段开始，直到竣工结算为止，任何一项违法违规行为都将无所遁形，实施跟踪式审计最主要的目标在于对工程审计风险的严格管控，可以从根本上减少项目投资方的经济损失。除此之外，审计人员还要做好现场核查工作，对照着工程资料将工程项目意义核查，将施工质量不佳的部分一一找出，还要将工程量加以核实，一旦发现与施工图不符的情况就要及时指出，以便为施工成本核算提供准确依据，工程造价的控制也能取得理想效果。
2.9构建健全的工程造价审计制度和监管制度
加强审计制度建设，学习发达国家的经验，并结合我国建筑行业实际，推进我国工程造价审计制度的不断完善。在审计制度的建立过程中，应立足于科学造价管理模式，确保审计程序的规范性。在构建健全审计制度的基础上，结合现阶段工程造价审计中存在的具体问题，对相关规范予以统一，进一步建立起各部门与审计部门相互间的协调关系，以此增强工程造价审计工作的科学性。除此之外，在工程造价审计过程中，应结合造价审计内容确保各项制度的有效落实，进一步提高工程造价的合理性、可靠性。审计人员应提高对审计工作的重视，对施工现场进度开展全面详实的观察、记录，对隐蔽部位的工程问题进行有效处理，以此推动工程造价审计工作的顺利开展。
3.工程审计在工程造价审核中的应用
3.1设计图纸概算的控制
工程项目全过程造价管理中的设计阶段是非常重要的阶段，设计阶段是根据工程设计图纸进行工程的造价管理，所以说，加强对工程设计图纸的概算控制是工程设计阶段的重点。通过对设计阶段的造价管理分析发现，虽然工程中设计成本占据工程总成本的比例比较低，但是设计阶段的工程造价管理却对整个工程的造价控制具有重要作用。在工程规划阶段，通过工程设计方案可以有效实现对工程中资金的合理规划，让后续工作变得更加有序，同时也为工程全过程造价管理奠定基础。另外，工程施工单位还要加强对工程设计质量的严格控制，只有提升了设计的质量，才能够实现设计的规范化管理，通过设计方案落实工程项目全过程造价管理控制。
3.2施工材料、现场签证和定额的审核
在施工过程中要求施工企业必须做到诚信，不能为了自身利益而出现违背法律和道德的方式。在工程全过程造价管理过程中，严格审核工程施工材料的价格、现场签证以及工程的定额计算。另外，施工单位首先需要明确工程施工的预算招标文件和施工合同等，根据这些文件合理的采用定额方式进行工程造价审核，确保工程预算与定额相同，在进行现场签证审核时，避免出现人为失误而造成的费用调整。
3.3控制建筑施工阶段的预算
工程的施工阶段是工程项目全过程造价管理与控制的核心，同时也是极易引起工程造价出现变化的阶段。在工程项目的初期，工程项目的造价管理往往会依照工程的设计和管理计划执行，但是随着工程施工时间的延长，影响因素会越来越多，也会造成实际的管理与制定的计划和方案出现差距。在施工过程中，一旦工程施工中的技术和要求出现改变，就会导致工程造价出现变化，也就是说无法有效的依据工程最初制定的方案进行审核和核算，所以说需要严格控制工程中的变更现象，有效实现工程施工阶段预算控制的合理性。
结束语
综上所述，建设项目是一个庞大且复杂的系统项目，为了有效控制项目造价、保证投资效益最大化以及优化各项资源配置，需对建设项目进行结算审计。随着国家建设工程项目的不断增多，建筑工程行业受到社会的广泛关注，需要建立完善的工程造价的审计机制。具体来说应当完善工程造价的调研机制，创新工程造价审计的方法，积极提高工程造价审核人员的专业素养，运用先进的技术手段提高工程造价审计工作的效率，当前有关工程造价管理控制的理论日渐丰富，对工程造价的调整过程进行了大量的理论分析，相关从业人员应当从工程造价控制的实际需要出发，对工程造价管控的具体问题给予指导，从而形成综合性的审计工作队伍，不断提高工程造价控制质量。
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