郭燕
深国际控股（深圳）有限公司 广东深圳 518000
引 言：伴随着我国经济的不断发展和改革开放的深入推进，人民对建筑的美好需要逐步提高，从根本上推动了我国建筑产业的壮大，建筑行业已然成为了我国产业结构的重要组成部分之一，为国民经济建设提供了保障作用。伴随着我国工程造价审计的深入发展和全过程管理的推广，业主更加注重建设项目的经济效益和质量水平。为从根本上满足其工程投资效益目标，原来传统的审计模式即工程竣工阶段再进行审计已经无法满足日益变化的建筑行业需求，为进一步提高工程造价管理人员的素质和能力，有效的控制用工成本，我们必须将广度的工程造价审计和工程前期决策及施工相融合，深入推广跟踪审计，并充分发挥其在工程造价审计的应用价值和水平，发挥好跟踪审计在工程造价管理对建筑行业转型升级的重要导向型作用。
关键词：跟踪审计；工程造价；审计管理
一、全过程跟踪审计的意义
全过程的跟踪审计在目前的项目决策设计及其施工和竣工阶段具有多重的作用，是工程项目造价管理的重要基础和基石，它有力的保障了项目工程能否得以顺利实施。目前，跟踪审计的重要性主要集中体现在了以下的几个方面：
1.1能够节约工程的投入和支出
目前，我国的建筑工程从常理来看，建筑工程项目大多数建设周期长、投资数额大、施工工序多，所以，我们需要更多环节来控制项目工程。在工程的项目资金计划中，但凡某一环节出现了一丁点的问题，无论问题严重与否，都意味着资金的浪费。同时，因为受计划经济体制机制的影响和制约，建筑行业的整体监督体系存在着严重的错位缺位[1]。目前，大部分项目工程不采用全程追踪审计而采用事后审计，在竣工结算时期确定全工程造价，这样会导致审计制度难以控制，也会造成资金利用效率过低、工程质量难以保证，也会导致严重的资金浪费。因此，实行全过程的追踪审计具有重要意义。它可以做到对审计环节的全面追踪管理，前移审计环节，及时发现并处理好项目工程管理中存在的问题和弊端、缺漏，采取有效措施，减少工程损失，降低资金风险。
1.2可以提高企业的水平
企业的目标是盈利，全过程跟踪审计可以协助企业实现管理目标，通过审计加强管理，节约建设投资，提高管理效益，对建筑行业发展具有非常深远的历史意义。目前我国的建筑行业发展是以实践经验为主导的缺乏理论支撑的实际导向型行业，大多数项目管理仍然采用传统的粗放型管理，极度不符合当今现代化市场化对建筑行业运作模式的要求，也无法顺应时代潮流做出相应的改革。因此，如何提高项目管理水平的关键是加强过程管理，即实现全程跟踪审计制度。第一，工程造价全程跟踪审计可以对投资额和资金的使用进行有效的控制和掌控，很大程度上可以解决好事后工程造价事后审计监督所带来的弊端，弥补其缺陷，可以有效提高业主投资的收益并降低其风险。第二，可以及时发现问题并进行整改或将苗头性问题规避在萌芽状态，充分发挥审计“治己病、防未病”的作用，有效促进项目管理水平的提高。全程跟踪审计可以极大程度的使资金的利用更为充分，从根本上激发起我国建筑行业的活力。降低项目工程成本，提高项目利润[2]。
二、全过程审计中存在的问题
基于目前建筑行业的发展阶段，跟踪审计在项目工程管理中占有十分重要并且突出的地位，对工程造价全过程追踪审计进行有针对性的分析，有利于相关的从业人员准确的找到问题的发生点。这样，可以从根本上改善我国目前建设行业工程造价管理水平不高的问题[3]。但是，作为一种新的造价管控模式，全过程跟踪审计目前尚未形成完善的理论体系和规范的实施规程，实施过程中会存在目的不明确、定位不清晰、深度不够、规范性不足、人员专业水平不高等问题，导致跟踪审计的效果参差不齐。
2.1 全过程工程造价管理难度比较大
从目前来看，我国的工程建设工期一般较长，所涉及到的人员和部门主体较为复杂，工程项目环节的联系较为紧密。在全过程的工程造价管理中，无论是项目的决策、设计还是项目的施工和竣工结算，亦或者是材料及其设备的选用和供货商等的选择，工程造价管理人员都应该充分的和他们进行合作。因此，在施工实际中，对全过程追踪审计的难度一般较大，尤其是不少项目管理单位缺乏相应的人力物力，缺少相关专业的并且有经验的工程造价审计管理人员。因此，我国项目管理单位一般将全过程的工程造价管理外包给专业的大型咨询机构。另外，由于我国的项目工程一般采用工程项目总承包的执行模式，所以对于总承包商和分承包商进行追踪审计存在着大量的困难。并且，全过程的追踪审计还受到监理制度的影响。因此，很难做到真正的对实际工程项目开展有效的实施。
2.2缺乏统一的协调推进机构
全过程跟踪审计具有项目上的特殊性，审计团队须要由多个不同专业的工程造价审计人员组成，同时，还必须建立一个专业的施工现场管理机构与之进行工作对接。只有采用这种方式进行协调，才可能会更为高效的对涉及本项目的信息进行收集，并更好地开展好工作。然而，在现实的项目管理实践中，审计团队、项目管理团队往往缺少有效的沟通，甚至零沟通。参与成本控制建设工作的各方，在项目的实施阶段，设计、监理、承包商往往对审计团队具有抵触情绪，协调沟通不畅将直接影响过程中间进行的成本审查的质量。
2.3工程造价审计人员的素养需要提高
全程跟踪审计具有非常复杂的流程，是一项具有高度复杂、严密系统的高难性工程。为此，对工程的审计人员提出了更高的素质要求。全过程跟踪审计必须依托好具有专业素养的职业能力的审计人才。虽然政府有专门的审计机构对项目工程进行审计，建设方也可以根据特殊的需求寻求第三方造价工程评估机构进行咨询。但是，从实际审计效果来看，目前我国的审计行业从业人员素质需要提升。部分审计行业从业人员缺乏建筑知识，欠缺施工经验，对法律法规施工计价规范等不能及时掌握更新，无法有效判断设计方案、施工方法的合理性和经济性，甚至无法有效的掌握好计量和计价的软件[4]。因此，缺乏相应的专业审计人员制约了全过程跟踪审计的发展。
三、全过程跟踪审计在实际应用的原则性分析
工程投资是项目利益的实际性趋向，更是整个项目的经济命脉。开展好审计工作，其目的是要监督好资金的流向和使用，更好地发挥资金的效能。围绕建筑工程的造价进行审计，应当坚持好工程效益第一的原则。围绕好设计、招标、施工等的环节、细节、技术等要点开展，综合把握工程的收益消耗和投资。以这些方向为重点，进行优质审计。将经济效益和社会效益统筹兼顾，共同作为开展审计工作的基础和原则，尽可能的实现资金使用效率的最大程度优化。加强工程中的造价审核和监督，充分挖掘好项目工程管理中最活跃、最有效、最有利的因素。同时严格监督和防范施工中的吃卡拿要、弄虚作假等问题，提高项目投资效益。
四、跟踪审计在工程造价审计中的应用及价值研究
4.1设计阶段跟踪审计
设计阶段是工程项目建设过程中最具创造性的环节，对拟建项目的工程投资、进度和质量起着决定性的作用。在项目工程之初的设计阶段，对项目进行全过程的跟踪审计，确保设计管理依法合规，达到控制工程造价，节约工程成本，保证工程建设顺利实施的目的。
在这过程中，首先审查项目设计单位的选聘情况，设计费用是否符合市场水平；是否从建设项目投资者利益出发，根据项目的功能、目标和建设条件，对设计单位了下达既符合投资者自身利益要求，又符合相关法律法规的设计需求，和确保设计质量、设计进度，符合建设项目总工期和承包的要求；是否提出明确的限额设计指标，以及限额设计指标的科学性；是否对设计的各项要求提出明确的考核指标。同时，全过程跟踪设计概算的编制，考核限额设计指标的完成情况。通过设计阶段跟踪审计，有效控制工程成本。
4.2招标阶段跟踪审计
招标阶段是建设项目的重要环节，招投标作为项目管理的基本管理制度之一，是目前比较科学成熟的、富有竞争性的工程承发包模式，对建设工程项目的造价、质量、工期三大目标实现起着重要作用，也是工程造价控制的重要阶段。全过程跟踪审计通过对招标文件、工程量清单、标底控制价、投标报价进行跟踪审计，完善招标阶段的预算管理工作，通过对工程的清单进行合理的数据判断，提高工程招标清单和标底的质量效率和水平。如果在这一过程中，出现了违背法律法规和行业规范的问题，应当及时对相关责任人进行追责，同时，审计人员还应该按照行业法规和各项规章制度，对整个项目进行评价，依法保障整个招标项目的效率，质量和水平，提高整个招标阶段的规范性。同时，审计人员应当尽量减少人情关系，在招标阶段的影响，减少因为个人私利导致工作无法开展的不利因素，杜绝商业上的违背招标现象。
4.3施工阶段追踪审计
施工阶段对工程造价的总体审计是评估工程总体投资重要手段和重要工具，可以有效地减少工程总体投资中的不利行为，减少无效投资，提高资金的使用效率。工作人员首先应当检查合同是否合法，是否存在明显的漏洞和前后矛盾，同时也应当检查好合同的执行情况。例如中标单位是否依法履行合同所担负的职责，是否存在违法分包以及转包的违法现象。财务人员应当配合好审计人员进行工程款支出审计检查，是否已经按照财务管理制度严格落实，确保资金的使用合法性。同时更应当保证好验收制度的合理运转，保证价格机制控制完善。在上述工作做完之后，应当做好财务的整理和测算工作，及时对财务工作进行审计，对工程中各项设备材料以及各种费用的计算和票据进行审核，这是该阶段审计的重点环节。
五、全过程跟踪审计在实际应用的策略性探讨
5.1 把握全过程审计重点
第一要综合把握好工程造价的具体状况，解决在项目工程管理中存在的现实性问题，使工程造价性水平具有现实性意义，切实提高好工程项目的审计质量。第二，要科学合理的测算好项目工程中的招标投标以及施工费用，确保对工程造价的有效控制，从根本上提高工程造价资金的使用效率和质量水平，第三要注重建筑工程隐蔽工程部分和施工阶段对成本的控制和对资金最大力度的发挥，同时提高资金的使用效率。
5.2合理设置跟踪审计点
跟踪审计评审点的设置应当设置在建筑工程施工的工序之间，能够合理妥善的解决好现场存在的现实问题，保证工程造价的质量和水平，同时也要熟知较为先进的工程计量的标准和方式，结合我国当地当今实际，对诸多环节进行筛选，从而落实好一个关键的审计点。还要严格审查好重点的施工管理活动，进而加强对建设会议等审计方面内容的培训和培养，详尽的记录好会议内容。
5.3加强培育审计人员的职业素养
第一要确立一个健全完善的有效奖惩激励机制，能够大量的激发好审计人员的工作热情和工作效率。第二应该对审计人员和相关的项目管理人员进行专业性有效的培训，强化好审计人员的业务水平和业务能力，从而从根本上提高我国全过程追踪审计制度的质量和水平。第三，要对现有的绩效考核管理制度进行优化，能够确保跟踪人员承担起职业责任，能够凭借自身所学和自身专业把控好工程造价，更好的发挥工程项目效益管理的作用。
六、全过程跟踪审计应用策略的流程性探讨
6.1设计阶段跟踪审计
设计阶段的工跟踪审计，对整个项目工程具有非常大的影响，大约占据了整个项目工程百分之七十以上的重要性。由于这是工程造价审计中最为重要的重点环节，因此更应该做好设计上的限额审查。通过实际功能及经济指标的测算和设计方案的对比和设计上跟踪设计的优化方法等多种途径，及时提出符合我国国情的优化建议，并且为我国设计优化阶段积累新的数数据。这样既可以提高我国全过程跟踪质量检测审计的质量，还能够为日后的施工管理奠定一个良好的数据基础和样本采纳。
6.2发包阶段跟踪审计
建筑招标投标工作中的组织管理工作对后期的工程造价具有直接决定性的影响，所以我们必须注重好这一阶段的工程合同管理。合同作为工程量审计的基础文本，对于合同文本中的有关条款和方式及支付的标准等附加条件进行审计，这样可以建立一个健全的合同阶段的工程造价审计程序，有效的避免合同不严谨而造成造价失控的现象。同时，工程量清单和招标控制价的编制质量也直接影响着工程造价，对工程量清单及招标控制价进行审查、监督和评价，是建设工程施工招标投标阶段造价管理的主要内容，是加强造价控制的关键环节。全过程跟踪审计在审查时，应重点审查工程量清单的完整性，项目特征描述的准确性、完整性，是否存在漏项、重项，以及计量单位的准确性。审查招标控制价的消耗量水平、人工、材料、机械价格是否按工程所在地造价管理部门发布的市场指导价计算或符合市场价格水平，措施项目是否符合正常施工管理水平和拟建项目常有的施工方案等。
6.3施工阶段跟踪审计
在目前的施工阶段跟踪审计中，应当能够有效的控制好工程的总体投资，其中工作人员应当首先检查好双方合同的履行情况，检查双方是否依靠合同履行了相关的义务和责任。例如中标单位是否认真的按照合同履行，特别是注意是否存在违法分包转包的现象。检查财务管理制度，签证审核制度，验收制度以及价格控制制度，是否符合当今建筑行业的需要。同时也要检查好项目资金是否使用合法。在这一阶段审计人员需要深入施工现场，相关审计人员应当合理的安排时间，对施工现场进行更为严格的审计。依据实际合理分析当地状况，对施工过程进行评判。在实际的审计过程中，应当重点核算相关的工程量，提高计算的准确性。工程造价管理人员作为其审核的第一责任人，应当接受好其审计人员的审计和监督，更应当明确自身所担负的责任和使命，要严格的把控好工程的成本关口。只有这样，才有可能从根本上保证整个项目的成本达到项目效益目标。
6.4竣工验收阶段的跟踪审计
竣工验收阶段作为工程项目的最后阶段，是工程价款形成的重要环节。因此这一阶段在整个工程项目环节中具有重要的地位和深远的影响。在这一阶段，工程造价管理人员主要担负是检查建筑单位的上报的材料是否符合这一项目需要，应当检查好其项目图纸，施工文件是否健全。在目前的实际审计过程中，应当结合好项目的竣工图纸和现场的签证，进行一个合规的处理。其中隐蔽工程作为特殊的现场签证制度，鉴于其隐蔽工程自身所担负的复杂性和特殊性，当隐蔽工程检验完成之后，如若出现重大的项目质量安全问题，将会给业主和施工方带来极大的不可挽回的人身损失和财产安全。因此相关审计人员和工程的监理人员应当代表建设方在整个工程覆盖之前就应该完成相关的计量工程计算，做好隐蔽现场的签证环节，以此来避免在整个项目竣工之后出现的结算问题，减少整个项目各方推诿扯皮行为。
结 语：全过程的跟踪审计在整个工程环节中具有突出的地位和重大的影响，这是整个工程造价管理环节中的核心所在和重要基石。如何有效的处理好项目施工过程中所发生的实际问题，高效的解决好工程造价的难题，从而降低整个工程的生产成本，进而提高工程整体的效益和水平，如何发挥好整个项目过程中专业人员的素质和素养，是全过程追踪审计项目的核心问题。相关审计人员应当立足建筑行业现实，做好完善的建筑审计工作。另外要保证审计项目的准确性和合理性，要吸取国内国外历史现实的优秀经验，建立健全的工程造价审计制度。要发挥好制度建设，充分发挥好自身审计人员的专业水平和职业素养，为整个项目工程的成本管控作出贡献。
参考文献：
[1] 王善陟，张善任 . 跟踪审计在工程造价审计中的应用及价值探索 [J]. 四川水泥，2017（04）：209.
[2] 邝梦珊 . 试论全过程跟踪审计法在工程造价审计中的应用[J]. 行政事业资产与财务，2017（09）：86-87.
[3] 匡益群 . 建设工程造价跟踪审计运行模式分析 [J]. 中国高新技术企业，2016（18）：182-183.
[4] 梁婷 . 建筑工程造价跟踪审计在建筑工程全过程中的应
用 . 山东工业技术，2016（11）.