周洁
山东公用水务集团有限公司272000
【摘要】污水处理行业BOT模式下会计核算工作的开展存在着一定的问题，此类问题的产生容易对会计工作的开展产生影响，且对财务管理工作具有一定的影响，因此为强化污水处理行业BOT模式会计核算工作的开展，需要结合当下会计准则视角对这一工作开展进行明确。文章就会计准则视角下污水处理行业BOT项目的账务处理进行分析讨论，并对当下工作中存在的问题进行了明确，同时就相关解决措施提出了完善建议，以供行业参考。
【关键词】会计准则 污水处理行业 BOT模式 会计核算
污水处理行业的发展对当下环境保护工作具有积极意义，BOT模式下污水处理行业会计核算存在着一定的问题，为强化污水处理行业的发展，行业需要就BOT模式会计核算标准进行统一，以规划财务工作管理，实现污水处理行业的可持续发展。
一、BOT模式
BOT模式是政府将项目的特许经营权授予政府系统以外的企业法人来运营，该项目在特许经营期内，由被授权的企业来负责建造、运营服务及维护等职能，并获取收益。在特许经营期结束后，将该项目的所有权移交回政府的运营模式。对于污水处理项目来说，BOT项目模式中的参与主体包括项目中标方(即项目投资方)、项目企业、项目特许授权方(政府方)、金融机构。
二、会计准则视角下以及BOT模式下污水处理行业中出现的问题
2.1建造期毛利率的判断确定没有明确的规范
对于污水处理行业来说，毛利率是行业财务报表的一个重要数据指标，它能对行业某些经营状况进行反应。一般来说，毛利率越高则表示行业的盈利能力越强，对成本的管控力也会越强。但是在《企会2号》文的说明中，对于建造期毛利率确认的方法及相关标准没有做详细阐述和规定，污水处理行业只能根据在建期间的现状去测算毛利率。但通过这种办法测算出的毛利率存在主观判断的误差，能不能真实作为反映行业业务现状的数据还有待观察，这就导致了污水处理行业财务报表或不能准备真实反映行业发展。
2.2资产确认环节中存在时点不明确的情况
关于确认无形资产时点的环节。一方面，根据文件要求，其确认时点为项目试运行期结束，政府所批准的正式商业运行获得收费权为无形资产确认时点，然而在实际情况中，会计核算的时点确认仍然难以根据明确的时点给以确认二另一方面，由于政府对文件的审批一般都存在延迟，且政策文件没有对BOT项目资产的确认时点给以明确，因此，项目通常在完成验收之后试运营三个月以上且六个月以下，就可以视为资产已经能够使用，同时也以此作为无形资产的时间确认。
2.3行业的预计负债很难妥善计量
《企会2号》文中规定，被授予方把基础设施建设完成后，要对该设施进行法定义务的改造，保持设施处于使用状态或保持一定的质量。在运营期内，要按照《行业会计准则第13号—或有事项》的规定来处理期间发生的维修、修理费用。这也是被授予方把基础设施移交授予方之前所做出的必要准备。但是《企会2号》对此期间的费用核算没有提出相应的明确计量标准及方法，由于BOT项目具有年限长的特点，对未来的支出具有不确定性，被授予方出于经营利益的考虑，不得不通过预计负债的可操作性去减少确认预计。
三、改善污水处理行业会计核算问题的对策
3.1相关部门制定污水处理行业 BOT 模式会计核算实施细则
由于污水处理行业至今只发布了 BOT 模式的特许协议约定， 对行业发展做了相应的规定。但并没有发布具体的会计核算实施细则，没有明确的实施细则，企业采用不同的会计人员核算出来的污水处理行业 BOT 模式会计报表的差异就会非常大，就会影响到企业的正常发展和报表制定。所以相关部门需要制定污水处理行业BOT模式会计核算实施细则，对企业进行严格管控，促使污水处理行业的良性发展。
3.2明确建造期间毛利率的确认方法
毛利率的确认，能够有效确认企业的发展状态，能够反映行业的经营情况，能够反映行业的盈利能力，能够有效改善污水处理行业会计核算模糊的问题。所以相关部门需要明确建造期毛利率的确认方法，可以根据毛利率的变化情况和行业发展情况进行分析确定。同时为了防止个别企业为了企业财务发展而恶意控制BOT模式污水处理项目的毛利率，所以相关部门需要做好引导和监督工作，设立专业的工作人员对企业发展的毛利率计算进行引导和监督，保证企业财务报表的真实性。
3.3明确无形资产确认时间
无形资产的确认时间在一定程度上觉得了企业的发展情况，所以无形资产不需要按照政府批准对应企业运行获得收费权时再确认无形资产。相关单位需要明确无形资产的确认时间，在基础设施建设完成检验后就确认为无形资产。
3.4明确 BOT 模式基础设施资产确认
针对 BOT 模式基础设施资产确认，需要明确是属于无形资产还是属于金融资产。在实际企业发展中，BOT 模式污水处理行业协议约定，企业的收费权是以提供污水处理工作后水质和技术标准是否符合相应规定的条件。如果约定的条件低，则可以判断为无条件，对获取的金融资产造成不了重大影响。但因为金融资产的初始金额计量应该确认为污水处理的保底收入，但初始单价随着物价变动因素是在改变的，使用保底收入是在浮动的，不能确认确定的金额，不应该确认为金融资产。
3.5明确预计负债计量的时间
明确预计负债计量的时间，能够最大限度保证污水处理项目会计核算的准确性，让设施维修费用真实明确，能够将相关支出的费用准确计入“预计负债”科目中。所以企业需要对相关基础设施使用年限进行调查，通过企业实际工作时间、日常维修的费用、运营期结束后设备折旧率大概是多少、需要维修的费用大概是多少 等价格进行仔细的计算，针对设备进行有效的折旧和维修处理费 用，制定相关的计量时间和计量费用。但由于 BOT 模式污水处理项目设备使用年限比较长，所以在进行预计负债时，可以对需要支出的现金价值作为参考，要预计未来会发生的支出进行有效计量，通过一段时间的支出金额进行对比核算，得到最佳的预估数据，用于计量预计负债。通过这样的方式，能够有效提升预计负债的准确性，从而提高企业会计核算的准确性。
【参考文献】
[1]张燕茹.污水处理企业环境会计核算体系研究[J].经营者.2020,(9).229.
[2]陈宾秋.基于会计准则的BOT模式会计核算探讨[J].中国集体经济,2018,(28).
[3]张莉,罗绍德.基于会计准则的BOT模式会计核算研究[J].新会计,2017,(12).24-26.