郭亚瑶
河南师范大学商学院453000
摘要：现如今，随着我国经济高速腾飞，企业交易日益激增，交易金额史无前例的。然而，这几年来的财政舞弊案件层出不穷，大部分都是采取关联方交易形成的，所以企业就会经由过程故意的遮盖或者假造关联方交易，来完成暗地转移企业的红利，与此同时减少企业所承受的税收等目标，从而对我国的经济市场秩序造成巨大冲击。此外，关联方交易的形式五花八门、手段也日趋复杂化，采取过于简单的审计程序难以确保审计风险得到控制。因而，我们应该对关联方交易影响的审计危害进一步提高警惕，加深探究，从而找出最有用的解决方法。
首先，文章介绍了关联方交易审计风险的定义、属性和审计风险模型；其次，探究舜天船舶关联方交易的状况和其审计风险控制暴露出来的纰漏，进而探索舜天船舶关联方交易审计风险的背后的根源；最后，根据成因有针对性的对舜天船舶关联方交易审计风险控制研究提出相应的防范措施。希望以舜天船舶为例发现问题，解决相关企业类似情况来维持正常的经济秩序，促进经济良好稳定的发展。
关键词：舜天船舶；审计风险；关联方交易
1 关联方交易审计风险理论定义
关联方交易审计风险（Audit Risk of Related Party Transactions）是指当财务报表当中发生重大失误时，注册会计师提出了不适宜审计意见的概率。此类风险关键在于两类风险，一是重大错报风险，二是检查风险。
关联方交易的审计风险的差别主要发生在审计机构在具体交易事项识别上。因此，注册会计师首先需要明确本身存在的审查责任，结合关联方交易审计风险的属性，再贯彻执行有靶向性的审计程序和方法来获得充足、完整的审计证据,确定被审计上市公司是否依照相关规定进行关联方交易活动信息的公开，最终识别出上市公司是否存在违规行为。
2舜天船舶关联方交易审计风险现状研究
1敷衍的审计工作
根据该公司2013年至2014年经审计的年报，能够看到该公司最大五家供应商和最大五家销售客户的业务往来，不过，从年报中能够掌握到的，仅仅只是披露了交易的数据，并未清楚涉及的交易对手的名称和其他相关信息，显而易见这样的披露半遮半掩，有一定可疑之处。针对这种本应该披露但却没有披露，尤其是与重大影响有关的信息，注册会计师应该具有良好的职业怀疑态度，提高警觉。
说到底，瑞华事务所在实施审计工作中，对该公司违背市场规律的业务行为和违背正常商业逻辑的经济行为视而不见，无法把控检查风险，充分表明了瑞华事务所因陋就简，马马虎虎的行为。
2.2不适宜地发表了标准无保留的审计意见
因为暴露财政舞弊等行为，不少上市企业都被相关的监管机构的公开惩处，能够看出在对外披露的审计报告中，不少会计师事务所发表了不少不适宜，甚至违背职业道德的审计意见。部分会计师事务所短视行为比较严重，为了牟取私利，与被审计单位相互勾结，大事化小小事化了，在审计报告中淡化负面的审计意见，部分甚至与企业一起出谋划策，然后发表了没有保留意见的审计报告。对于该公司挺高财务数据和相关的会计凭证，瑞华事务所并未进行认真审核确认，造成披露的审计报告中形成了重大错报误报，不适宜的发表了未曾保留的审计意见。
3舜天船舶关联方交易审计风险存在问题分析
3.1被审计机构蓄意掩盖关联方交易
在此案中，舜天船舶并没有对外公开与明德重工的关联方关系，而是在背后悄悄的控制了明德重工。表面上看不出舜天船舶与明德重工之间的关系。为了进行关联方交易，舜天船舶用了两种方式。其一，在购销合同中用适合市场实际的交易价格达成购销业务。其二，公司在经济活动中签订的协议尽管能够满足市场交易流程的各项规定，各类发票、销货进货单等相关凭证。因此，只是从账面面来看的话，其基本是合法合规的，没有什么大问题，这也导致了审计人员一不小心就欺骗过去。
3.2被审计单位治理结构存在缺陷
根据2013年的公开信息，能够发现该公司的内部控制报告既未根据相关的财经法律法规对外进行披露，也未曾聘请会计师事务所展开审计。特别是公司的实际控制人是王军民，其身兼治理层和经营层的最高职务，内部决策权与执行权由其一人把控，所有权与经营权并未分离。从形式上而言，公司的经济行为都能满足上市公司治理结构的基本标准，从实质上而言，公司内部审计部门流于形式，难以发挥有效的内部控制作用。
3.3相关关联方交易审计的法律有待完善
过去的数十年里，经济进入高速发展通道，企业的数目日益增多，数不胜数，企业的规模也日益壮大。企业间的交易也日益频繁，关联方交易也随着日益增加，然而，相关的关联方审计法律法规尚不健全，存在不少空白之处。尽管审计方面现行的法律法规并不少，然而实际操作方面的相对不足，导致审计人员更多时候只能基于自身职业判断进行实施。
3.4注册会计师审计能力不够
1）判断的专业能力不足
在对关联方交易进行审计过程中，注册会计师不能快速有效的识别关联方交易，主要是由于专业基础不扎实和实操经验匮乏，分析能力较低，职业判断能力明显难以无法胜任岗位要求。舜天船舶在 2013年财务数据有很大的造假嫌疑，但是在现实的审计过程中，瑞华会计师事务所的审计人员对舞弊风险的警惕性严重不足。
2）未保持应有的职业警惕性
关联方交易审计过程中进行的沟通交流尤为关键。
但是在本文中，注册会计师只是从最基本的审计程序去查看相关文件资料，仅仅是了解舜天船舶和其有相关交易的关联方基本信息，直接选择相信被审计方提供的信息，没有用充满职业怀疑的精神去进行审计程序，更没有进行深层次的调查，导致最终无法挖掘到隐藏的关联方。
3）独立性受影响，关联方内控审计失败
舜天船舶有严重的职位重叠，但是注册会计师并没有发现，而且也没有感受到这种情况会发生管理层会比内部控制大的特别风险。审计人员在进行控制活动时没有对舜天船舶进行全面的了解，也尚未实施全面的审计流程，更尚未意识到在某些控制活动中存在重大纰漏。在审计过程中瑞华的注册会计师并没有对发生的这种问题提出意见，这就说明审计人员的独立性可能遇到挑战。
4舜天船舶关联方交易审计风险优化建议
4.1执行专门的审计程序识别掩盖的关联方交易
1）深入了解高管极其亲属的社会关系
关联方交易审计中最重要的一点是注册会计师可以进行有效的识别关联方，在公司的股权结构信息方面一定要深入了解，对公司大股东和高管层的社会背景关系有必要了解清楚，才能够更快地、更精准地挖掘掩盖的关联方，能够更好地摸清关联方关系。
2） 警惕掩盖在异常交易背后的关联方交易
异常交易不但是挖掘出问题的核心，对于审计人员还是关键突破口。当审计人员对与正常贸易逻辑相悖、与正常缘由相悖的买卖、存在采取特殊手段处理痕迹的情况，能够时刻有一颗警惕的心，然后对这些不符合常规的现象进行重点调查，这样就将这些作为线索，然后找出隐藏其中的关联方关系。
3 ）针对企业的内部控制实施重点审查
在实施审计程序开始，一方面注册会计师要了解企业的内部控制情况，检查内部控制的系统是不是完整的，然后保证其是不是可以有效发挥内部控制的作用。另一方面要系统掌握控制环境、关注控制活动并能适时实施控制监督，然后探究有没有出现低级的失误和明显的纰漏。
4.2构建合理的治理结构
1 ）科学调整公司的组织结构
针对本文出现的不足之处，可以采取以下措施进行应对：第一，进一步实施股权改革，股权的科学配置能够提高股份的流动性，加大股东之间的约束力；第二，实行现代委托代理机制，划清权利之间的界限，让内部相关制衡机制有效发挥作用；第三，董事长和总经理这两个岗位要相分离，并明晰两者的职责界限，改变控股股东对经营操作一言堂的格局；第四，坚决落实关系人“回避”机制，杜绝让大股东和高层管理人员依靠自己的权利让自己的亲朋好友在公司担任要害岗位。
2）有效实施企业的内部控制工作
因为企业的全部控制活动都处于控制环境之中，所以后者的健康与否与企业总体战略规划的实施息息相关企业应尽快加速实现现代企业产权制度的创新，使其权责一致，通过实行全面执行不相容职务的分离体系，强化各条线、各部门员工的监督作用、权限的制衡以及业务的审批，更好的杜绝员工的舞弊行为。
4.3 完善监管体系并健全法律法规
1） 健全会计准则中有关关联方交易的体系
在近数年来，企业为了达到财务舞弊目的想尽了各种手段，这种现象在持续增长。同时掩盖的关联方之间的关系匿影藏形，因此一旦企业有心掩盖有关的关联方信息，秘而不宣，此时审计人员就有必要按照关联方摸查其他有关的痕迹，并启动有针对性的审计程序，把审计风险降到最低范围，更好更快地实施审计工作。通过强化会计准则中关联方交易的制度改革，把关联方分门别类，细化交易准则条款，更好的分析企业的关联方交易。同时实施上市公司关联方交易披露制度来辅助企业。
2 ）加大惩处力度，抬升舞弊成本
上市公司不惜铤而走险，明知故犯地违法违规实施关联方交易，其获利肯定很可观，违法违规成本对其来说还是很轻的，所以要大大增强处罚力度。对于那些故意隐藏上市公司信息或者歪曲事实的，并将有决定性作用的信息隐藏起来，针对这种情况应将处罚办法进一步细化，实施连带赔偿机制，将处罚适用范围扩大和处罚力度加大，情节严重的，继续追究其刑事责任。
4.4提升审计人员的综合素质
1）注重专业知识学习，改善审计技术
在关联方审计过程中，注册会计师不仅要具有基础的审计技巧与审计理论知识，还应具有能够全面了解被审计机构涉及的业务及其发展态势，能够较为准确地把握被审计机构的生产运作和行业市场环境的态势。同时，要鼓励审计人员积极参与各类专业培训和继续教育，并举办关联方审计研讨会，互相交流业务经验。
2 ）关注企业的历史财务状况，提高审计重视
公司的历史财务对审计风险的特点的形成有很大影响，因此，要想顺利开展审计工作，具体工作实施初始，有必要做好充足准备，列好所需工作清单并要求被审计机构提供，同时审慎核查被审计机构的往年财务数据和相关信息。从纵向的时间维度对比分析相关的财务指标，已经进行预测，从而更加科学客观地评估公司现阶段以及接下来的经营业绩。
3）强化职业道德培养，保持审计独立性
如果要想让审计人员洞悉审计行业的性质，有必要强化注册会计师要重视自身的职业道德素养，向道德模范学习，形成正确的核心价值观，坚守原则底线，学以致用，在具体操作中有效运用。不过，仅依赖审计人员的洁身自好还远远不够，更重要的还是他律措施，采取建立注册会计师执业诚信档案的方式来实现，比如说声誉处罚手段。
参考文献
[1]边永辉.上市公司关联方交易审计探析[D].江西:江西财经大学会计学院，2013.
[2]陈莉.上市公司关联方交易舞弊及审计研究[D].大连:东北财经大学，2010.
[3]陈睿.上市公司关联方交易法律规制问题研究[D].青岛:中国海洋大学法学院，2011.
[4]董婧.我国 L 市公司的关联交易审计风险研究[D].河北:河北大学，2012.
[5]胡淑娟.关联方交易舞弊审计三要点[J],财会月刊,2015（14）:78-79.
[6]李芳.关于上市公司关联方交易的审计策略[J],现代经济,2014（11）:34-38.
[7]贾爽.上市公司会计差错与审计风险研究[D].沈阳:沈阳工业大学,2013.
[8]曲斌.关联方披露会计准则国际比较研究[J].重庆理工大学,2013,12.
[9]潘征文.浅谈关联方交易审计风险和防范[J],经济师，2009（10）:175-176.
[10]赵振智,黄静.关联方关系及关联方交易审计[J].财会月刊,2012,7.