霍艳丽
天津普丰建设集团有限公司 天津市 300280
摘要：随着建筑行业的不断发展，建筑业规模扩大，建筑市场运行机制逐步完善。但与此同时，也存在建筑企业施工行为不规范、建筑工程质量不达标等影响建筑市场健康可持续发展的问题。为了维护建筑市场的秩序，确保建筑工程的安全和质量，就必须加强对建筑市场的监督管理。从审计角度出发，在对建筑施工企业进行财务报表审计时必须能正确识别出建筑单位所面临的法律风险，这有利于控制审计方面的风险。鉴于此，本文将从几个方面对注册会计师进行建筑单位审计时应关注的法律风险进行分析探讨。
关键词：建筑施工企业；审计；法律风险
1承包人承接了应该公开招标但未公开招标项目而产生的法律风险
建筑工程项目必须公开招标后才能由承包人承接开展施工作业，但是因为当前建筑市场还存在一些不规范之处，市场秩序混乱，出现不公开招标的现象很多。为了加大对建筑市场秩序的整顿，各地政府出台了招标项目有关的招标范围和规模标准，并对没有按照规定进行公开招标的工程项目以强制性措施处理。
1.1建筑工程招标不合法带来的法律风险
建筑工程没有公开招标，但是建筑施工企业在没有弄清楚该工程项目是否是公开招标项目的情况下就直接和发包人签订了合同，根据合同法规定，该合同违反了法律和性质法规的强制性规定，是无效合同。如果建筑施工企业签了该合同并承接了没有公开招标的项目，就需要承担相应的民事责任和行政责任。
1.2注册会计师审计时的重点
注册会计师在对建筑施工单位进行财务审计时，针对建筑工程招标不合法、建筑单位承接了应公开招标而没有公开招标项目的问题，由于该行为会影响企业的营业收支出和负债，所以在审计时注册会计师应该重点关注以下几个方面：第一按照相应的法律法规规定，尤其是当地政策法规对必须公开招标项目的规定，来明确单位所承接的建筑工程是否是必须公开招标的项目。第二应该和当地政府机构和行业相关机构协商，了解更多与该工程招标有关的信息，比如招标公告、中标公告等来了解该项目实际招标情况。第三如果该工程确实属于必须公开招标的项目，但是建筑单位承接了就应该及时向上级反映，搜集财务审计报表中的证据以便后期工作的展开。
2合同主体不合法产生的法律风险
2.1建筑工程施工合同不合法
建筑施工单位需和发包方签订合同，施工单位如果将项目分包出去，还要和分包单位签订合同，此外，施工单位还需和设计方、监理方等签订合同。针对建筑工程施工合同不合法的行为，主要表现在：第一不具备可以开展建筑工程施工行为的主体个人、组织或企业以从事建筑活动资格的建筑企业的名义承接了工程项目。该行为违反了合同法的规定，所签合同的合同主体本身没有达到建筑施工的资格，因此签订的合同是无效的。第二，承接建筑工程项目的单位资质没有达到相应的等级，但是其借助资质较高的建筑施工单位的名义承接了工程。该行为同样违反合同法对于合同主体的规定，合同不具备法律效应。第三，没有总承包资质的建筑企业借用总承包的资格承接了工程。根据合同法规定，总承包企业的资质必须满足特定条件，不仅实力突出还必须具备很好的信誉和市场地位才能将项目总承包下来，然后再将项目分包出去。对于没有总承包资格的单位若承接了工程项目便违法了合同法规定，合同无效。
2.2建筑施工企业合同主体不合法而产生的法律风险
1）接受行政处罚
根据法律规定，如果具备从事建筑活动资质的建筑企业允许其他没有资格的个人、组织或企业假借它的名义承接了建筑工程，除了对其他个人、组织和企业进行处罚外还应对具备资格的建筑企业进行处罚，处以工程合同价款的百分之二到百分之四的罚款。同时要求对该建筑施工企业责令停业整顿，并降低其资质等级，对于影响严重的应直接吊销该企业的资质证书。
2）承担民事责任
对于没有资质的实际施工人借有资质建筑施工企业的名义签订合同的，首先判该合同是无效的，此外，该工程带来的法律风险要由建筑施工企业来承担。若在工程施工中出现了任何安全或质量问题，建筑施工企业需要承担相应的法律责任。若实际施工人和建筑施工单位以及供应商、设计方等产生法律纠纷，则建筑施工企业依旧要承担相应的民事责任。
2.3注册会计师审计重点
注册会计师在对建筑施工企业进行财务报表审计时，重点审计企业的营业收入和外支出、负债等。审计时应该重点关注以下内容：第一该项目的经理是否具备从事建筑施工活动的资质，建筑单位在现场设置的项目管理机构、项目负责人和技术负责人、质量监管人员等是否是单位的正式员工，是否和单位签订了具有法律效应的合同，单位是否给这些员工缴纳了国家规定的社会保险，是否足额准时发放酬劳等。第二应对项目的采购和租赁行为，比如材料设备的采购合同、设备的租赁合同等进行审核，审查是签订合同的主体是否为该建筑施工企业。第三对建筑工程的收入进行审查，检查是否进入了建筑施工企业的账户。第四审查投标价格是否低于市场均价。
3黑白合同产生的法律风险
3.1黑白合同的定义和有关规定
黑白合同指的是建筑施工合同主体就同一个项目所签订的两份及以上合同的实质性内容相异，白合同是经过政府和行业相关部门通过并登记备案的，而黑合同指的是没有经过相关部门通过也没有登记备案但是却是实际上履行的。黑合同是一种虚假招投标的违法行为，而签订白合同是为了规避政府部门监管，便于从事违法行为。根据法律规定，招标文件和投标文件必须签订书面合同，且不能再签订违背市场法律规定的违背原合同实质性内容的其他协议，否则如果后期在工程结算时按照黑合同内容规定结算，若出现任何经济纠纷问题，所带来的法律风险由建筑施工企业承担。
3.2建筑施工企业因黑白合同而产生的法律风险
黑白合同的实质性内容不同，有的是白合同价款低于黑合同，建筑施工企业为中标不惜低价竞争，然后中标后再通过黑合同来减少损失。但是合同双方在发生争议以后只能按照备案的中标合同中规定的价款作为工程结算根据，从而使建筑施工企业面临一定损失和风险。随着招投标法律的不断完善，对中标底限进行了规定，即某项目的合理低价必须可以保障建筑施工企业最低的利润。但是因为市场供需的不平衡，建筑施工企业依然愿意以低于合理低价的价格承接项目，然后签订比合理低价合同中的价款还要低的黑合同，这种合同的签订容易产生腐败行为，建筑施工企业需要承担因此带来的相关法律风险。
4违法分包和非法转包产生的法律风险
4.1分包和转包的含义
分包指的是总承包企业完成建筑项目主体部分以后将其他部分分包出去，交给符合施工条件资质的其他建筑施工单位。根据法律规定，具备总承包资格的施工企业可以将一些专业性的工程或非主要的部分分包给其他具备相应资质的专业承包单位。此外，取得专业承包资质的企业又可以再将其中的部分项目分包出去。转包指的是承包单位在承接工程以后，没有自己去履行合同规定的内容，而是将承接的全部工程项目转接给其他具备工程施工资质的建设单位的行为。违法分包和非法转包指的是和上述行为相左，比如没有将工程分包给具备资质的其他单位，总承包单位违法规定将承包的过程变更合同主体或以包代管的方式不参与建筑工程管理。
4.2建筑施工企业因违法分包和非法转包而产生的法律风险
违法分包和非法转包给建筑施工企业带来的法律风险主要是，对于单位处以工程合同价款百分之零点五到百分之一的罚款，并责令其停业整改，降低其资质等级，或对情节恶劣的以吊销资质证书处理。
5结语
综上，本文对建筑工程中的一些违规违法行为进行了简要分析，并站在建筑施工企业的角度对发生违法违规行为以后建筑单位应该承担的法律风险进行了研究讨论，然后就财务报表审计而言应该重点关注的内容进行了解析。指出要点出现违背建筑工程相关法律法规的行为，建筑施工企业需要承担相应的行政处罚或民事责任，而注册会计师则在审计时应重点关注这些可能出现法律风险的地方。
参考文献：
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[2]朱淑军.建筑企业内部审计与财务风险管理探讨[J].财经界，2015（20）：326.
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