吉林铁道勘察设计院有限公司 吉林省吉林市 132000
摘要：伴随着时代不断进步与人们生活水平的提高，推动铁路事业的蓬勃发展，但我国颁布和实施的“营改增”税收改革制度对于铁路工程建设项目的造价管理工作造成很大影响。本文针对新的税收改革，铁路工程在改革下所开展的造价中所存在问题，结合了造价标准转变的要求，提出了造价标准转变的内容，分析了造价标准转变后的问题，给出了铁路工程相关单位应从哪些环节来进行造价标准调整，从而降低增值税的征收对铁路项目的影响。
关键词：铁路工程；工程造价；营改增；造价标准
引言
我国营改增首先是2012年在上海运输和服务业中进行试点，到2016年开始逐步在全国范围内推广，建筑业就涉及其中，原来缴纳的营业税在改革中变成了增值税，而在建筑业中受营改增最大的应当是铁路工程。在营改增背景下，针对铁路工程造价标准变更的研究具有十分重要的现实意义。
1营改增的内涵
营改增实施方式主要是针对当前工程征收费用的税率经由征收部门对其营业税额改成相应的增值税。营业税其是需要全额进行有关征税工作，而增值税则是对部分所增值的内容进行税款征收，两者有着本质区别。现阶段，增值税需要负担的税收主要是由买房承担。所征收税率也会对整个工程成本造价造成一定的影响，其不但对整个工程实际的建设情况有关，还与下游产业存在很大关联。由于当前增值税的基础计税标准主要体现为增值部分，因此在与其他产业产生各项费用时其也会影响造价计税标准项目建设造价也需要依照实施营改增政策之后所制定的标准，对整个工程计税进行有效调整，工程应用的建材、施工设备、以及人工等方面的成本都会发生很到变化。
2建筑业营改增对铁路工程造价的影响
2.1建筑安装工程费和设备购置费
建筑安装费和设备购置费是铁路建设工程造价重要的两个部分，工程造价还包含工程建设的其他费用、预备费和银行贷款利息等。但是营改增的税收改革对于建筑安装费和设备购置费的影响最大。营改增之前，其中原来建筑安装费是通过营业税税制进行缴纳的，因此其购置设备的费用是可以免征的，但是施行营改增以后，购置设备时产生的费用也需要根据增值税制度进行计取。因此，在建筑业中营改增对建设安装费和设备购置费影响巨大。
2.2计算方法与计费标准
营改增度铁路工程造价的影响还表现在计算方法与计费标准的变化方面。营业税按企业营业额的一定比例予以征缴，而增值税则按企业利润的一定比例予以征缴，在计算方法和计算标准等方面区别明显。营改增实施后，铁路工程造价营业税计算方法为：“销售额×税率－可抵扣进项税额”或“不含税的工程造价×税率”。
2.3税金的收支平衡问题
营业税仅以企业营业额为前提条件和基础，并不全面客观反映企业经营收益和利润情况，容易导致重复缴税或收支不平衡。通过实施营改增，原则上可规避上述问题。增值税更多地体现企业利润状况，企业进项税额成为增值税缴纳的重要参考标准。铁路工程造价进项税额存在不可控性，计算过程较为复杂，也难以全面保证收支平衡。
3铁路工程造价工作的标准调整及内容
3.1造价调整要求
铁路工程的工程造价工作中，造价标准是铁路工程设计概预算的基本参照依据，为了适应营改增的实施条件，铁路工程的工程造价工作中的造价标准应该进行相应的调整。此外，对于铁路工程的工程造价工作中的造价标准调整，在保证铁路工程的建设施工可以顺利的进行的前提下，应当便于铁路工程造价工作的操作，与此同时，还要确保涉及其中的各单位的经济效益。
3.2造价标准调整内容。
3.2.1费用构成相关内容的调整
在铁路工程的管理费用中增加教育附加税、城市维护建设税、地方教育附加税，然后增值税的计税基数为设备采购的费用，并且在设备采购费中加入增值税。
3.2.2调整费用计算方法
建筑工程安装费用中，不包括增值税中可以抵扣进项税金额中的人工费用、建筑材料费用、施工机械设备的使用费用、施工相关措施费用、运输费用、特殊性施工的附加费用以及与铁路工程先关的其他各方面的全部费用的总共税金。
3.2.3费用标准
结合营改增实际及相关工程建设标准文件，铁路工程造价方案的形成需要对相关费用标准进行转变。首先，无进项税额的费用，比如人工费用等，应保持既有水平，按照调整后费用基数，重新计算费率，主要包括工程现场清理费、已经完成的工程和维护设备费用、附加税以及利润等。其次，施工效率问题造成的人力、材料、机械费用额外损失，因已进行过扣减，因此不予再行扣减，维持原有费率不变，其中包括施工过程中增加的季节性费用、夜间开工费用、特殊施工用和安全费用等。再次，税金的计算方法与标准同样有了新的变化，税金=应税造价×税率，其中的税率应采用增值税在建筑行业适用的税率。
4“营改增”对铁路行业工程造价影响的应对措施
4.1完善企业管理制度，建设风险预警机制
为有效应对营改增实施而带来的各项衍生性问题，铁路工程施工企业必须完善内部控制管理制度，使相关策略的制定与实施有据可依、有章可循，为税收抵扣提供制度性保障，避免缴税纳税政策的盲目性与随意性。要通过制度的方式将企业内部风险预警机制固定下来，统筹考虑铁路工程施工所涉及要素的权重关系，使风险预警机制能够发挥充分效用，为规避税务风险提供可靠工具，并结合国家税收政策新变化，对风险预警机制作出及时优化改进。
4.2规范成本管理制度，防范财务风险
财务与税务风险时刻存在，尤其是在营改增实施过程中，若不注重对风险的掌握与控制，则极易对铁路工程施工企业造成不可估量的经济损失。因此，要针对当前税收制度的变化，调整完善项目成本管理模式，积极转变收入核算方式，将营业税下的核算金额转移到增值税科目下，并对每个财务管理科目做出详细明确说明，防止科目使用错误，促进低增值科目的合理使用。特别是对于涉外铁路工程项目而言，更要严格掌握增值税退税相关科目的核算，做到精准计算。
4.3强化人员培训，并提高铁路企业造价管理控制水平
铁路企业需要重视有关人员专业技能的培养，并定期组织其进行有关营改增政策和相关知识，了解其实施对于整个铁路行业产生的影响，提升其工作效率与质量。提高有关财务人员综合专业水平，使其能最大化的降低工程造价控制管理汇总营改增对其产生的影响。同时铁路行业不但需要对其有关人员和队伍进行专业培训，还需要强化营改增政策及理论知识的推广与讲解，使得更多的工作人员了解营改增的重要性，从而确保铁路行业造价工作能够得到有效控制。
结语
在我国的铁路工程中，铁路工程的工程造价工作在营改增的影响下，也受到了一定的阻碍，所以铁路工程建设相关单位务必要在营改增的改革下不断将产业进行优化、改善和提高，降低企业税负的不良情况。因此，要从铁路工程建设中的各个环节来进行调整，用以降低增值税的征收对于铁路工程建设的经济效益的影响，才能使铁路工程建设施工工作的顺利开展，以及确保铁路工程建设施工的质量水平，并且使铁路工程建设的相关单位的经济效益得到有效保证，使铁路工程建设的相关单位在未来的可持续发展中走的更加稳定、久远，为社会经济的增长做出贡献。
参考文献：
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［3］徐国虎，田萌，刘刚.“营改增”对交通运输企业的税负成本影响及应对措施研究.物流工程与管理，2019（05）.