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摘要：跟踪审计是指审计部门依据有关政策、法律、法规、合同对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟随、监督、审计的行为，是有效地利用有限的资金和资源，用尽可能小的费用、尽可能快的速度和优良的质量，建成预期的项目，使其实现预期的功能。跟踪审计是有关部门代表国家实施监督管理的形式之一，在基本建设和经济领域经常用到，尤其在工程建设领域其作用更为突出。
关键词：工程项目；全过程；跟踪审计
近年来，随着我国经济的快速发展，国家和各级政府不断加大对公共基础设施、重大民生项目的投入力度，为了提高资金使用的效益，有效提高重大的投资项目、重大的民生工程、重大的生态环境建设项目的资金和资源的效率，审计机关应及时调整审计思路，创新审计方法，改变过去的事后审计为事前介入、事中跟踪、事后评估的工作方式，对政府投资项目、财政专项资金等进行全过程跟踪审计。
1全过程跟踪审计的必要性和意义
建筑行业内关注的“以审计结果作为建设工程竣工结算依据”的问题全国人大法工委明确指出这类地方性规章应该予以纠正。住建部多次在相关文件中明确“政府和国有投资工程不得以审计机关的审计结论作为工程结算依据，建设单位不得以未完成决算审计为由，拒绝或拖延办理工程结算和工程款支付”。2019年工信部发布《及时支付中小企业款项结算办法》（征求意见稿）中规定，不得以审计作为支付中小企业款项的条件，不得以审计结果作为结算依据。从以上可以看出，审计工作必须前移，做到与项目实施同步，即项目完成，审计结算到位，那么只有采取跟踪审计，才能达到这个要求，因此加强跟踪审计非常有必要。从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，取得了显著的成效，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。
2全过程跟踪审计的要求
2.1规范化的操作流程
跟踪审计的难点在于跟踪到位，必须规范跟踪的含义，实践中主要形式是驻地和跟随，因此必须定义这两种形式的行为规范。对于组织形式、规范化的操作流程等十分重要，如复核机制的层级（二级、三级或四级），会商制度，验证程序等等。规范的流程才能有规范的操作过程，只有操作过程规范了才能完成预期的成果，达到预期的目标。跟踪审计应该明确驻地与跟随的规定，规定参与的范围和内容，与现场监理的配合与协调，也要区别监理的职责重复的程度，不能成为第二监理。
2.2可追溯的影像资料
工程项目在实施跟踪审计的过程中，所涉及的资料种类多且复杂，施工过程中隐蔽性项目的内容多，作为跟踪审计人员，要有相应的方法和设备仪器对实施的过程做出记录、储存，方便后续的核查，这就要求必须有具备可追溯的影像资料。同时相关规范也应该对可追溯的资料的存档时限、格式等做出规范性的规定，以便不同的审计人员可以随时调用、查看、审核、复查。
2.3实时性的原则
政策法规均有一定的时效性，现在不符合规定的过去可能是符合规定的，工程造价也有强烈的时效性，计价定额和计价规范也有时效性，因此审计工作必须是实时的，工程项目从决策、设计、招投标、施工、验收等环节均有非常多的法律法规要遵守，这些法律法规均有时效性，在一定的时间期限有效，作为全过程跟踪审计，必须要掌握实时的政策、法律、行业规程等规定，在政策法律允许的框架下开展工作，才能使审计工作成果有效。
2.4规范对现场签证的采信原则
跟踪审计很多工作是对施工现场的签证进行审计，而施工现场的签证是常见的施工现场施工过程的记录形式之一，主要包括工程设计变更、工程洽商、工程联系单、技术核定单、索赔系列资料等，对于签证的采信，跟踪审计必须有相应的规则。图纸所列明项目不予采信，措施项目原则上不予采信，由于有关法规规定程序上的签字不予采信，风险范围内的事项签证不予采信等原则。现场签证必须形成证据链，不能只是单一、独立的数据。工程设计变更、工程洽商、工程联系单、技术核定单、索赔系列资料等相互之间应该有对应的逻辑关系。由于施工现场监理和业主缺乏相应的专业人员，对现场签证往往是记录性质的，有的签证是由于规范存档的需要，而非计价的需要，因此审计时要依据结算的相关规定进行采信。在全过程跟踪审计的实践中，对于实践性的文件的执行和约束力文件的执行要严格区别，避免所有与审计有关的条文毫无保留的执行，这种情况可能造成结论不唯一或者相互矛盾，这样会损害审计工作的严肃性。
3以项目集成目标为审计出发点的原则
全过程跟踪审计应以项目的集成目标为审计出发点，在工程项目实施的全过程中，不同阶段有不同的目标，如果单纯追求某一阶段的某一个目标，就会造成项目的结果不理想，但是总的目标实现了也是可行的。如在施工阶段，由于某种原因导致造价提高了，但是总的核心目标达到预期，通过比较，如果完全按照预定的造价，可能导致核心目标不能达成，其损失可能更大。何况，有时工期是不允许延期的，如在设计阶段，不能急着快出图、或者边设计边施工，这时必须保证设计时间和质量，如奥运场馆之类的工程，必须按时完工，这时的核心目标就是完工交付使用的时间。
4全过程跟踪审计必须发挥团队的作用
全过程工程跟踪审计是高水平和高层次的服务类别，能否为客户提供高水平服务，取决于咨询团队和人员的专业水平和业务素质。工程项目具有耗时长、投资大、内容杂、涉及的专业多，不是一个人或几个人能够完成的，需要高质量的综合性人才，才能把这些涉及到安全、质量、技术、法律法规、环境保护、工程造价和管理等方面的内容监督到位，团队合作完成是现代项目管理的特点。作为跟踪审计，随着工程项目的进展，项目会经历多个阶段，这些阶段各有不同的特点和不同的核心目标，专业特色明显，这就要求不同的组成人员来完成。同时也要采取不同的方法和技术，为了提高审计质量，在设计阶段引入价值工程和信息化技术（如BIM）也势在必行。
5结束语
由于当前的事后审计对于已成事实的项目，不能从根本上解决问题，其质量、效益都达不到预定的目标。从实践来看，强化全过程跟踪审计在我国工程建设领域发挥着重要的作用。随着国家的重视和市场的需要，这种模式的实施，有助于我国基本建设的资金的安全使用，投资效益的提高，也可以将这种模式在其他的投资领域进行尝试，为我国经济建设提供有力的保障。对保障资金和项目的安全、提高资金使用的质量有积极的促进作用。全过程跟踪审计立足于项目建设的全过程，改变了工程竣工后开展事后审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态转化。从实践来看，全过程跟踪审计成果计量，在不同的阶段应该有不同的方法，解决收费问题和恶性竞争的问题也很关键，否则，会出现质量不高、走形式的跟踪审计而得不偿失。全过程跟踪审计中的设计阶段、招投标阶段、设备采购阶段等均存在这种情况。同时跟踪审计的定位是一个有待继续研究的问题，对审计结果的认定也应该有具体的操作指南，发现问题后的后续监督与管理也要进一步研究。
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