王雅雯
四川电力设计咨询有限责任公司，四川 成都 610000
【摘要】 依据《内部审计实务指南第1号—建设项目内部审计》第二条：建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。包括财务收支、内控制度、经济效益等内容，是一项综合性的审计。第四条：建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。传统的事后审计存在一定滞后性很难实现建设项目内部审计的目的， 不能满足市场经济体制下工程项目管理持续改进的需求，提高审计价值发挥，切实履行审计独立监督作用，工程过程审计逐渐开始广泛的被各大建设企业运用于实践中，笔者从过程审计的目的、内容、作用和难点几方面分析总承包过程审计在实践中的应用。
【关键词】总承包项目；过程审计；内部审计
总承包工程过程审计演变于全过程跟踪审计，总承包工程工期长，竣工结算审计等事后审计在控制工程造价方面发挥的作用有限，有些审计建议只能在下一个工程中整改落实，审计对管理提升的作用打折。如果对总承包工程实行过程审计，被审计项目可以在项目管理过程中及时整改落实审计提出的意见和建议，从而不但有效提高工程审计的效率，切实发挥审计的独立监督和评价作用，避免审计工作滞后的问题，也有助于工程项目的管理提升。过程审计作为一种高效全新的审计模式，已经越来越多地被应用于各大项目当中，其成效明显，被各方所接受。总承包项目主要风险点包括：
1.工程立项环节项目，前期策划深度不够，执行不到位，成本分析管理不够精细的现象。
2.工程招投标及合同签订环节，定价机制不完善，对合作方前期尽调不够等。主合同风险未有效平移，合同所有履约风险挤压在主承包商环节，无法有效管控分包商的违约风险的情况。
3.工程建设环节，对项目管控能力不够，管理粗放，以包代管，不能满足企业高质量发展要求，对项目质量、进度、费用、安全等缺乏过程管控。
4.物资采购环节，采购方式单一的现象，采购价格缺少竞争性。以领代耗，现场材料丢失浪费责任无法分清的现象。废旧物资处置程序不规范，处置收入入账不及时的现象，形成阶段性账外资金。
5.工程结算环节，分包结算超结超付的现象，项目结算滞后，拉高了企业“两金”规模，占用企业资金，成本管控基础工作不到位。
为了提高建设项目的整体效益和建设效率，从工程立项开始至工程验收的各个阶段，都需要建立明确的审计目标。
一、总承包过程审计工作内容
（一）立项阶段
这一阶段的重点审计招投标、合同签订等，审计包括招标文件内容是否完整、合规，有无恶意低价竞标及围标、串标等现象，投标保函是否符合招标要求。开标的程序是否合规，记录文件是否完整；评标标准是否公正、合理，评委的选择和构成是否符合规定等。招标文件、评标文件、定标结果、合同前后一致性，分析导致不一致的原因，评估导致的不利后果；是否有程序倒置的情况。合同内容是否真实完整，责权利是否划分明确，是否存在整体转包、违法分包等。
（二）施工阶段
该阶段审计内容包括计划制定与执行，项目成本预算、资金预算编制依据是否充分，内容是否合理、完整，成本费用是否按照预算规定范围执行，是否发生超预算事项。分包管理是施工项目管理的重要内容，分包管理的成败直接关系着施工项目经济效益的优劣程度，审计需要关注分包合同价格确定是否合理，工程量是否真实，工程造价、质量、安全、工期、结算方式、违约责任等主要合同条款是否明确。
结算与付款是否严格按照合同约定办理，有无挪用工程资金、超拨分包工程款的行为。结算单据有无不确定项目，分包结算费用、耗用的材料等有无高估冒算等问题。项目部对分包商是否进行有效管理，有无因管理不善造成返工窝工或其他违纪行为。另外，过程审计需要对质量、安全、进度等项目履约情况进行分析和评价监督，工程安全事故指标是否控制在施工企业及行业规定的范围内，工程质量是否满足合同要求，工程是否达到施工规范标准，质量控制是否在质量管理体系内有效运行，预计工期是否能够达到合同约定，有无窝工和非正常停工等导致工期滞后的现象。
（三）竣工验收阶段
工程量的核定是否依据施工图、设计变更单和现场签证等资料，并符合国家统一规定的计算规则；工程结算单价是否与招投标文件以及施工合同的相关条款一致；是否存在工程延期完工，违约金是否扣除。工程联系单、签证的传递、报送和审批程序是否符合制度，根据经现场监理签证的已完工程量和工程进度款进行结算。
二、总承包过程审计优点和作用
1.审计关口前移，审计的内容更深入，避免事后审计受限于资料对真实情况了解不足，能够在工程过程中及时介入，审计深度和广度相对于事后审计来说更能保证监督作用的发挥和查漏补缺的功能，在一定程度上对工程的质量提升、工程成本控制等均会产生更为积极的影响。
2. 审计价值得到更为深入的挖掘，与传统审计相比，过程审计在造价控制中发挥了更大的价值，不论对业主还是总承包方在各个阶段对投资和成本进行监督和分析，在造价控制方面增加了新的抓手，再加上审计的追责功能，如有涉及廉洁风险的行为，在过程中更容易发现，审计在控制、约束及促进等多方面的作用得以增强。
3. 审计的风险降低或可控，从审计事后评价建议到事中监管反馈，过程审计的监管力度更大和监管的及时性更强，不同阶段介入获取的信息维度与事后通过档案开展的审计相比层次更加丰富，质量、安全、进度、费用，甚至环保等方面都能涉及到，在全面掌握信息的情况下得出的审计结论，更加客观真实，降低了审计风险。
三、存在的问题及建议
相较于事后审计模式，全过程审计模式能够深入项目各个阶段收集证据，审计出的问题和审计判断依据更加全面、深入，最终的审计结论也更加具有权威性。在具体实践中，过程审计仍需解决如下难点：
1.确定项目的介入时间，项目的唯一性和独特性造就了项目因受不同用户、不同需求、不同目标、不同时间、不同成本、不同质量标准、不同施工单位等因素制约，造就了没有完全一样的两个项目。过程审计区别于跟踪审计的优点是节约成本提高审计效率，但是短板在于过程审计无法兼顾项目过程的每一个节点，需要确定合适的介入时间。时间的确定笔者建议因根据各企业关注的风险管控重点予以确认审计的关键环节，比如需要融资的总承包项目审计可以在前期介入，常规总承包项目在施工阶段介入，同时要注重将过程审计与结算审计相结合。
2.审计人员的确定，总承包过程审计涉及到工程管理的方方面面，目前我国的审计人员从业队伍基本是注册会计师或财务相关专业人员为主，在过程审计过程中存在因专业知识不足无法识别问题、风险等，审计可能达不到预期的效果。解决的方案一方面是注重审计人员的知识储备的积累，另一方面也可以通过引进来的方式，邀请专业人员加入到审计队伍中，同时注重在实践中以审代训，提高整体审计队伍的素质和能力。
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