大庆宏伟庆化石油化工有限公司 黑龙江大庆 163000
摘要：是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。石油化工项目往往投资大，本文根据笔者所参与的项目以及公司其他项目的经验来谈谈如何通过审计手段严格控制EPC总承包项目的工程投资。
关键词：EPC；总承包；控制；审计；
EPC也叫工程总承包，俗称交钥匙工程。一些人误把EPC总承包等同于固定总价，实际上它只能说是更接近于固定总价却不是真正意义上的固定造价。在国际工程承包中，固定总价合同仅用于规模小、工期短的工程，而EPC模式所适用的工程一般规模均较大，工期较长，且具有相当的技术复杂性。因此在审计中，就是要审查EPC管理模式是否真正落实到位，是否充分发挥了EPC模式的优越性。
石油化工产品作为宝贵的战略资源，直接关系着国家的稳定、安全与发展，其利润非常大，以国有企业投资为主的项目执行情况必须接受审计，以保证国有资产不流失。因此如何有效地对石油化工企业EPC项目开展审计，及时揭示问题，及时改进项目，保障建设资金合理利用，有效控制工程投资，降低投资管理风险，对审计人员来说具有一定的难度和挑战。
1 EPC项目内部审计的必要性
1.1 有利于实现审计创新
EPC项目内部审计无论从审计内容还是审计方式上，都与传统的内部审计不同，是对工程项目全方位的审计监督，通过对管理制度、合同管理、项目设计、分包招标、设备材料采购、工程进度控制、项目变更、HSE管理、资金和财务管理、预算管理及执行情况等各方面进行审计监督，规范管理行为，提出建设性建议，发挥内部审计在EPC项目管理中作用。
1.2 有利于提升管理水平和经济效益
EPC项目由于投资规模大、建设周期长、管理环节多，在设计、采购、施工任何一个环节中出现问题，都会对工程项目的质量、效益产生重大影响。开展EPC项目内部审计，对项目管理的各个环节进行审计监督，可以促进项目内控制度的建立、健全及有效执行，使EPC项目管理制度化、规范化，从而提升项目管理水平，提高经济效益。
2 EPC工程总承包项目全过程审计
2.1严格控制项目前期
2.1.1项目投资决策的合规性投资决策审计是跟踪审计的出发点，它对建设项目投资效益影响最大，主要是对建设项目投资决策程序是否完整、是否符合建设要求等进行复核性审计，重点检查项目建议书、可行性研究报告编制与审批的程序是否合规，有无先报批后论证的现象；检查审批部门与编制部门的资质、级别是否符合项目建设规模的要求。
2.1.2初步设计和施工图设计的准确性在EPC总承包模式下，往往是以概算下浮的方式进行总承包定价，如果概算不真实、不规范，那么对工程项目投资的支出将会带来较大的影响。施工图设计与初步设计是项目设计的两个不同阶段，正常情况下，两者在工艺方面、工程量方面会存在一定的差异。但这些差异应该是正常优化产生的、正常设计变更产生的、一些部位工程量变化产生的、个别方案变化产生的，这样的差异是客观的，也是合理的。但对于总承包与初步设计单位是同一单位时，也可能存在主观的、不合理的差异，甚至属于弄虚作假产生的差异，这种差异主要是源于利益驱动导致的。
2.2 严格控制项目实施阶段
2.2.1 EPC工程总承包确定是否合规。
根据相关投资管理办法规定，在项目初步设计和概算批复后，方可确定工程总承包商，但承担项目可研编制和初步设计的单位，原则上不得成为同一项目的工程总承包商。此外，审计应关注工程总承包商的确定是否按国家和集团现有招投标规定执行，具有的企业资质、组织机构、服务能力、管理水平等能否满足项目要求，不具备招投标条件的是否办理了相应的审批手续。
2.2.2 EPC工程总承包签订是否合理。我们对EPC总承包项目控制审计时，首先要审计总承包合同，对总承包合同审计的内容包括很多，重点审计合同价款条款是否签订了价款调整的要求和说明，也就是说，双方是否签订当工程量变化超过一定的比例时，合同价款必须调整的要求，这是审计人员必须要关注的。
2.2.3工程分包是否合规合法。在工程总承包模式下，允许总承包商把部分工作内容分包出去，但应对分包内容是否合法，是否存在人为肢解工程、分包单位资质是否符合项目要求、分包单位有无非法转包行为、分包合同签订是否合规、分包商造成违约须由总承包商承担的连带责任是否明确等进行审计监督。如在某大型管道工程总承包审计中，发现业主在总承包范围内，将部分工作内容分包给第三方，并收取管理费进行私分的犯罪行为。
2.2.4监理职责履行是否到位。监理单位在项目实施过程中对工程管理起着决定性的作用，跟踪审计过程中应对其组织机构的监理资格、人员构成、资格证书等是否真实合法、是否符合项目和合同要求，监理工作是否严格执行了合同条款约定的责任义务，对于发现问题的处理是否及时有效，工作程序和形成的监理资料是否规范等进行检查。
2.2.5工程结算是否真实合规。主要审查EPC工程总承包合同结算价款与合同约定工作内容的一致性；工程变更的合理性，是否存在变更合同和根据合同的变更，出现变更时是否执行了合同变更的控制程序；索赔费用与合同价款的关联性，及索赔申请时效是否有效、手续是否齐全、内容是否真实、计算过程是否有误；业主工程价款的支付是否合规、合法，有无任意拖欠施工企业工程款的情况等。如某EPC模式工程项目中，业主以保障设备质量为名，把持设备采购权，在招标采购过程中进行舞弊，造成总承包商与业主的经济纠纷。
2.3 严格控制项目竣工验收阶段
2.3.1竣工结算审计。建设工程项目无论采用哪种承包方式，竣工决算是必须的环节，在EPC工程总承包项目竣工决算审计阶段，应重点关注以下内容：竣工决算编制依据是否符合国家有关规定、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备；项目投资及概算执行是否符合要求，有无超计划投资和计划外项目；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题；尾工工程是否真实；投资节余分配是否合规；竣工决算报表编制是否真实、完整、合规等。如某EPC模式工程审计中，虽签订了固定总价合同，但结算时增加大量设计变更，使工程造价大幅提高，究其原因是招标过程中，为照顾内部投标单位，采取低价中标，使招标失去公平，违反了《招标投标法》的基本原则。
2.3.2 竣工验收审计。竣工验收是工程建设过程的最后一环，是全面考核项目建设成果、检验设计和工程质量的步骤，通过审计主要检查：项目生产性工程和辅助公用设施等是否已按设计要求建设完成；设计和工程质量能否满足项目正常生产的技术经济指标要求；建设项目竣工验收过程是否符合现行规范；竣工验收的手续和资料是否齐全有效；建设单位对验收合规的项目是否技术进行了正常的移交，使其由建设转入生产或投入使用等。
随着EPC过程总承包优越性的显现，在我国一些投资规模大、专业性强的建设项目上已被广泛使用。改变传统审计方法，采用过程跟踪审计，对EPC过程总承包项目关键控制环节进行及时有效的监督和制约，有利于帮促业主及时改进项目管理，有效控制过程成本，降低投资管理风险，提高建设项目投资效益，也有利于建设工程项目内部审计监督领域的拓展。
参考文献：
[1] 王任重，EPC工程总承包项目过程审计的探讨[J]，金属矿山，2014，2
[2] 陈金海等主编，建设项目全过程工程咨询指南[J]，中国建设工业出版社，2018.4