张海燕
浙江富春江会计师事务所有限公司 浙江省杭州市 311400
摘要：会计师事务所随着社会的发展，逐渐地满足了我国经济的审计需求，而从当前会计师事务所审计业务的开展现状来看，存在一定的审计风险。因此面对当前会计师事务所存在的审计风险，其应对的方案要从制度的制定、方法的确定、素质的提升等方面来保障审计工作的有效性，从而规避会计师事务所审计业务中的审计风险。
关键词：会计师事务所；审计风险；对策
引言
目前由于会计事务所的独立性比较差、对注册会计师的职业关注不够、审计业务本身具有一定的局限性以及会计事务所的组织形式不够合理等原因导致会计事务所存在着审计风险，严重制约着会计事务所的发展，同时也带来很严重的社会问题，损害了投资者的利益。因此，一定要加强对会计事务所审计风险的研究，积极探索有效的审计风险对策。
1会计师事务所及审计风险基本理论
1.1会计师事务所的概念
从机构类型上来说，会计师事务所属于一种中介服务机构，持有注册会计师资格证的相关从业人员在会计师事务所对外进行会计相关业务服务，会计师事务所组织形式上来看主要有公司制和合伙人制。其主要面向企业承办会计业务，并在日常运行中受财政部门监督。
1.2审计风险的概念
国内外针对审计风险有着各自不同的理解，但是就其基本内涵来说大体一致，总的来说审计风险能够按照狭义和广义两个层次进行划分。狭义审计风险单独指审计人员并未找到被审计单位的财务报表中具有的严重错报，进而增加了提供与事实不符的审计意见的可能性。广义的审计风险首先涵盖了狭义的审计风险，同时还延伸到审计客户经营失败导致会计师事务所蒙受损失情况发生的可能性。
2会计师事务所审计风险现状
2.1管理制度不完善
管理制度的有效性对于审计风险的规避有着直接的促进作用，因此在会计师事务所的发展中都进行了审计制度的构建，但是其管理制度的有效性却未完全发挥。而从实际的审计风险管理制度构建来说，其主要存在的问题在于管理制度的不完善，导致在审计业务开展过程中难以根据管理制度进行有效落实。特别是在小型的会计师事务所，审计管理制度的形同虚设严重影响了审计业务的风险管理，导致其业务推进过程中审计风险出现的可能性被进一步加大。
2.2审计方法存在缺陷
（1）风险导向审计。应用时进行的抽样审计有一定的不确定性，抽样时成本的降低，导致样本数量较少或者代表性不足的情况，致使审计工作的风险性提升。（2）制度基础审计。受到被审计单位内部控制制度影响较大，对审计人员的业务素质也有较高要求，内部控制制度本身的局限性，制约着制度基础审计方法。（3）账目基础审计。以账目为基础直接依据会计资料进行检查验证的工作繁重，耗费大量人力和时间，即使采用有限的判断抽查技术，往往因判断有误而遗漏有重大问题的事项或个别舞弊事件，由于审计工作都是围绕个别经济业务而开展的，不易发现会计工作中的程序性错误。
2.3注册会计师自身的专业能力和道德素质参差不齐
会计师事务所审计工作是一项专业性和综合性都非常强的工作，对审计人员的要求非常高，要具备审计技能和专业知识，同时还需要具备一定的实践经验，这样在遇到审计实际问题时才能采取有效的措施来解决，当经济环境发生变化时也能够灵活应对，确保审计工作的质量。但是从实际的情况来看，注册会计师自身的专业能力和道德素质参差不齐。
虽然我国的注册会计师都是通过会计师资格考试，但是并不是通过考试的所有人员都具有较强的专业知识和能力，一些会计师在进入到实际的岗位中时，由于缺乏经验或者自身的专业技能不够强硬，在职业判断时容易出现偏差和失误，最终导致审计风险的发生。审计职业道德包括审计人员的责任心、职业纪律和职业品德等，但是从实际的情况来看，很多注册会计师的职业道德较低，不能通过职业道德来约束和规范自己的审计行为，最终导致审计风险的发生，并严重影响了会计师事务所的审计声誉和审计形象。
3审计风险的应对措施
3.1制定制度
为了有效规避会计师事务所审计业务中存在的审计风险，在制度方面可以从风险内部控制和质量控制两个方面进行针对性的制度完善，通过科学有效的制度来实现高效的管理，从而提升审计工作的规范性，提高审计工作的质量。首先就内部控制制度来说，其制度的完善可以减少事务所工作过程中的循私舞弊行为，同时对审计的风险进行准确的辨识与处理，以内部控制制度的完善与高效落实来提高审计的质量。在审计工作的推进过程中，审计的自我评价是进行业务反思与提升的关键，因此在事务所内部可以由管理人员与审计成员之间互相评价，从而找出审计工作中存在的漏洞与问题，对具体问题具体分析，探讨合适的解决之策，从而提高审计质量。
会计师事务所的质量控制制度主要是通过工作人员责任的明确与权限的划定来实现的，在审计工作的各个环节实行专人专责的制度，从而树立起审计人员的风险意识，保障参与审计的工作人员可以切实担负起审计职责的同时有效识别审计过程中出现的审计风险并加以及时处理。
3.2采用正确的审计方法
注册会计师在审计工作中一定要采用正确的审计方法，可以积极推行审计承诺制。要求注册会计师熟悉掌握各种现代审计的工具、技术和方法，提高审计方法的科学性和有效性，引进以风险为导向的风险基础审计方式，重视审计风险的分析和控制。还要求要运用各种测试方法来控制审计风险，综合多层面和多角度的审计证据。强化注册会计师的识别风险的能力、审计风险估测能力以及审计风险评价能力，这样才能针对具体的情况来选择最佳的审计方法。
3.3强化注册会计师的综合素质水平的培养
提升注册会计师的综合素质是降低审计风险发生概率的有效措施，会计师事务所应当重视注册会计师综合素质的提升。其中最重要的便是注册会计师的专业素质，为了提高注册会计师的专业素质，会计师事务所应当在一定程度上提高注册会计师的准入门槛，使事务所的人才结构从一开始就拥有较高的起点，对于已经进入事务所工作的注册会计师，事务所应当定期开展专业技能提升训练、开展有关最新审计规范的宣讲活动，同时邀请业内知名的人才与事务所进行业务交流活动。除此之外，会计师事务所还应当对注册会计师进行定期的业务能力考核，对于考核不达标的注册会计师进行惩罚，对于考核成绩优秀的注册会计师进行嘉奖，从而促进注册会计师在专业技能上的主观提升意愿。在重视专业技能的同时，对于注册会计师道德水平的关注也不可忽视，注册会计师的个人道德水平是其综合素质的重要组成部分，道德水平的高低对审计工作能否取得成功也有巨大的影响。
结束语
综上所述，会计师事务所的审计风险，在当前的时代背景下具有自身发展的问题与外部环境的问题，因此在审计质量的提升以及审计风险的规避上，会计师事务所可以通过对审计业务开展过程中所遇到的具体问题具体分析，并找出针对性的解决方法。本文主要是从审计制度的完善、注册会计师素质的提高、审计方法的选择等几个方面提高会计师事务所审计工作的开展质量。随着社会的发展，在今后的审计工作中还会出现各种新的风险，所以审计单位应该时刻保持风险警惕性，解放思想，实事求是，切实保障审计工作的有序进行。
参考文献
[1]李芳.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].纳税,2017(21):33-34.
[2]周平.会计师事务所审计风险的防范与控制[J].财会学习,2017(22):170-171.
[3]杨文.论会计师事务所审计风险研究与防范[J].现代商业,2017(6):126-127.