杨敢
贵州财经大学会计学院 邮编 550008
摘要：从目前学者持有的各种意见上看，现金折扣的归属问题与其适用的核算方法并没有必要联系，出现较多的观点有三种：现金折扣不属于可变对价，根据以往规定用总价法计量；现金折扣属于可变对价，改用净价法或者沿用总价法计量。本文对供应链现金折扣理论的经济学论证进行分析，以供参考。
关键词：供应链；现金折扣；经济学论证
引言
根据经济学理论，企业进行生产的目的是为了获取利润，企业的最终目标是利润最大化，所谓的利润最大化，就是如果盈利，利润最大；如果亏损，亏损最小。而在实际经营中，很多企业认为利润只是为顾客提供优质服务和优质产品，是靠尽力降低企业的各项成本，或者是实行差异化竞争。
1供应链与供应链战略研究
术语“供应链”定义为在整个supplychainmanage?ment中组织、协调和控制的制造和流式性能，以便向上游和下游企业制造的最终用户交付产品或服务。21世纪的竞争不是企业之间的竞争，而是供应链和供应链之间的竞争。促进和优化供应链管理至关重要，是将供应链战略分为四个领域所必需的:国家、行业、城市和企业，其中国家供应链战略至关重要，供应链+的概念被定义为“互联网+”。二者将共同推进当前的改革和发展。价值链是企业的微观概念，但如果一个国家如此强大以至于走向全球化，供应链就会成为国家战略，支持带内全球化倡议的价值链应该是开放、高效、共享、安全和可持续的供应链体系。美国、欧洲和日本发达经济体重视全球供应链安全，防止风险群体对关键行业、产品和基础设施的影响，发展供应链风险反应机制和灵活的供应链，提高供应链智能和可持续性，加强行业竞争力，首次分析美国、英国、德国和日本等主要发达国家的供应链战争，为我国价值链创新制定了一个方案指导方针，向全社会发出了明确有力的信息，使中国产业进入下一阶段b .“供应链+生产”“供应链+服务”、“供应链+物流”、“供应链+金融+技术”等。
2供应链枢纽城市发展路径
枢纽是以产业集群为基础的；供应链相关企业以类似生态联系的方式组成集群，并借助聚集产业的供应链关系与外界联络；不同集群之间以不同强度的正式、非正式方式产生网络联接，从而使更为丰富和复杂的知识流网络、供应链网络在更广域的城市范围交汇；伴随着城市不断地聚集和扩散资源要素产业，供应链网络和节点应运而生.交通枢纽城市通过集散要素资源、发展枢纽偏好型产业，可以发展成枢纽城市。构建供应链枢纽城市是物流界提出的前沿新观点、新理念，城市将从重要物流节点向供应链节点城市、供应链枢纽城市和国际供应链枢纽城市迈进，这对物流业和城市发展带来重要影响。全球供应链体系内涵特征和发展趋势，分析广州打造全球供应链体系枢纽城市的发展路径。
3现金折扣的含义及意义
在商品或服务的销售过程中，销售方希望资金能尽早回笼，鼓励购买方及时付清款项，从而衍生出现金折扣的销售模式。现金折扣（Cashdiscounts），别名销售折扣，国际上也通常称为即时付款折扣（Promptpaymentdiscounts）或结算折扣，是一种销售方提供给信用客户，鼓励其尽快支付货款或者在规定时间内付款的价格优惠或价格削减方式，根据原收入准则，它是债权人向债务人提供的债务扣除，常伴有信用期限，例如销售方规定2/15、n/30的现金折扣，表示购买方在15日内付款将享受货款金额2%的优惠，在15至30日内付款表示客户放弃折扣并按全额付款，30日为货款赊销期限。
4现金折扣的核算分析
销售方无法保证客户是否会选择现金折扣，根据市场情况和购买方偏好，客户可能更倾向于选择现金折扣，这就加大了企业总是用总价法核算现金折扣的弊端，如高估收入、不符合收入确认条件、不满足谨慎性原则等，为了避免唯一核算方法的使用对企业造成影响，企业可以参考IFRS15的相关解析，在确认收入时根据商务惯例、以往经验、客户支付能力与支付意愿等因素预期客户是否享受现金折扣，再选择合适的方法核算，以实现企业效益最大化。
5供应链现金折扣的经济学论证
5.1生产厂商向零售商提供折扣的情况
生产厂商向零售商提供折扣，相当于降低了每单位商品的批发价格，为了说明问题，假设生产厂商向零售商每单位提供100美元的折扣，所以：PM=700美元，而零售商的利润函数为：∏R=(/2)(Pr-700)(1000-PR)
当零售商的利润最大时，pR=850美元，利润为11250美元，生产厂商的利润为48750美元.
5.2生产厂商采取直销模式或对整个供应链决策的情况
直销模式是一种高效的营销方式，通过消除中间商来降低产品重定向成本，满足最大的客户利益需求。简而言之，一种销售模式，在这种模式下，制造商直接向客户销售商品而无需中间人，以减少中间环节和销售成本。在直销方法中，有两个销售小组，一个由制造商向经销商销售，另一个由经销商向客户销售。
此时生产厂商的目标函数为：∏M=(/2)(PM-200)(1000-PM)。
为了厂商的利润最大化，求得PM=600美元，利润为80000美元.
结论
在存在生产厂商、零售商（批发商）和消费者的三级供应链中，（1）生产厂商不提供现金折扣策略并进行直销模式，对于生产商的优势更加明显，这是因为减少了流通中的各个环节，从而降低了生产厂商的很多成本，造成利润最大；（2）在生产厂商不对零售商和消费者提供任何现金折扣的情况下，零售商和厂商的利润都是最低的，整个供应链的利润总和也是最低的；（3）在生产厂商对零售商和终端客户提供现金折扣下，尽管整个供应链的利润总和是相同的，但是在零售商和生产厂商之间的分配比例是不同的。当对零售商（批发商）提供现金折扣和对消费者提供现金折扣时，零售商的利润开始下降，从11250美元下降到10000美元，相应的生产厂商的利润却在上升，因为处于供应链上的各企业要分割总利润，流通环节越多，供应链的成员越多，供应链越长，各企业分到的利润越少。
结束语
总价法核算是在现金折扣实现后确认为财务费用，确认的收入包括现金折扣，但是现金折扣的发生与否取决于购买方的选择，具有不确定性，会导致高估收入，违背了会计信息质量要求中的可靠性、真实性；净价法以真实发生的金额为基础，更加公允、真实的反映企业的实际收入，体现会计工作的谨慎性；现金折扣的发生与否不能准确判定，现实中客户也更倾向于选择现金折扣，所以将现金折扣确认为收入一部分不满足“相关经济利益很可能流入企业”的相关规定。综上，在理论上使用净价法更合适。
参考文献
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