田芳
（湖南省脑科医院 湖南省长沙 410000）
摘要：内部控制是一个机构内部管理系统中非常重要的一块。医院作为独立的经济单位，它的各项经济活动都应该在其内部控制体制之下。财务工作的内部控制是其核心环节，做好财务工作的内部控制具有重要意义。
关键词：医院财务 内部控制
一、医院内部控制的重要性
党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确提出：“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”。十八届四中全会将内部控制作为依法治国的具体措施，这是史无前例的。为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向。财政部于2012年开始每年相继发文，出台一系列国家内部控制政策文件，指导单位内部控制建设工作，也预示着当今我国企事业单位已步入全面内控管理的新时代。财会〔2015〕24号印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，明确主要任务是：健全内部控制体系，强化内部流程控制；加强内部权力制衡，规范内部权力运行；建立内控报告制度，促进内控信息公开；加强监督检查工作，加大考评问责力度。
1、内部控制的定义
指医院为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对外经济活动风险防范和管控。静态上是一个内部管理系统，动态上是一个过程。通俗点说就是解决谁控、控谁、为什么控、如何控的问题。
2、内部控制的意义
建立医院内部控制制度的主要目的是为了能够更好地管理医院各项经济活动、保证医院资产的安全和有效使用，有效防范舞弊和预防腐败，为保证医院财务报告信息的真实完整，以此来提升医院的经济效益，维持医院的长效、快速发展。
3、内部控制的措施
内部控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保单位内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。内部控制的关键在制衡，重在流程化、落在信息化 。其方法主要有 职责分工控制、不相容岗位相分离 、内部授权控制 、审核批准控制 、预算控制 、财产保护控制 、会计系统控制 、绩效考评控制 、信息技术控制—信息内容公开。控制措施应结合单位具体业务和事项的特点与要求制定，建立内部控制组织架构，理顺流程，按步骤建立医院的内部控制体系。
1、梳理流程 ：制定和完善各项财务制度 ，梳理制度并把制度流程化。
2、明确业务环节 ：对各项财务制度流程梳理，明确各项财务业务环节，确定关键环节。
3、分析风险 ：对各环节进行分析风险，确定风险等级评定。
4、确定风险点 ：确定各环节的风险点，重点环节需确定为高风险点，需重点监控。
5、选择应对策略 ：对高风险点需制定防控措施。
6、健全制度 ：在工作中，通过梳理流程、分析风险点，发现问题，整改问题，不断健全各项财务制度，强化内部控制。
7、督促执行 ：健全财务制度，重在落实，让制度流程化、信息化，再督促执行，建设单位内部控制体系。
二、医院内部控制存在的问题分析
1、医院领导层对内部控制的重视不够
目前，我国许多医院的管理决策者都比较重视临床医疗管理方面的内容，而对医院的内部控制的管理却不够重视。有的医院管理者会觉得内部控制仅仅是财务管理的一部分，完全属于医院财务会计部门的职责，机构办公室也设在财务部门，认为内控制度就是内部资产安全性控制或内部成本控制。特别是公立医院，医院在财务会计方面的投资并不是很多，大多把医院内部控制停留在规章制度的框架内，因此，就会造成医院的内部控制大多数是形式大于内容，可能会造成医院财务信息的失真，给医院增加新的财务风险。
2、医院内部控制体系设计不科学
虽然大多数医院都已经建立起了相关的内部控制制度，但是，由于医院的重视程度不够，导致医院内部控制制度的具体实施缺乏科学性和合理性，医院内部控制失去了其既有效力。此外，一些医院的内部控制的内容大多偏向于医疗设备、器械采购以及医院收支成本预算控制、医院流动资金的控制等微观财务控制方面，而对于如医院财务风险的评估、医院内部控制环境、内部控制效果评估等宏观财务方面的内控制度的制定比较少，一些医院的内控制度只是对一些常规性的业务进行监督、控制，对一些不经常发生的业务缺少相应的监督与控制。
3、医院不重视财务审计内控人才的培养
我国一些公立医院的经费比较紧张，在医院的内部控制方面的人才投资比较少，使得医院内部控制的执行和完善通常都得不到相关人才的支持，此外，医院在职业培训方面的资源也多倾向于临床医疗人才培训，对于医院的财务会计部门的人才培训则相对较少。这给医院内部控制工作的顺利开展造成了非常大的阻碍和限制，无法很好地发现医院在内部控制方面存在的问题，也无法采取有效的对策来解决和改善医院各项经济活动中存在的财务管理问题，这必然使医院的财务风险有所增加，不利于医院的长效发展。
三、做好医院财务工作的内部控制的有效措施
（一）、完善财务制度，做好制度上的内部控制
认真贯彻执行国家的财经方针、政策及医院制定的各项财务制度。财会人员要以身作则，奉公守法，不徇私情。建立健全财务人员岗位责任制。做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。
既要明确分工，又要密切协作。根据预算、计划，正确编制年度和季度的财务 预算 ，办理会计业务，按照规定的程序和期限，报送会计月报、季报和年报。合理组织收入，严格控制支出。凡是该收的要抓紧收回，凡不符合财务开支标准和开支计划的要拒付。临时必须的开支应按审批手续办理。当好领导参谋，进行经济活动分析，及时汇报业务收支、财产管理等情况，会同有关部门做好经济核算和管理工作。在工作流转中不断完善各项财务制度和流程，让制度管人，加强监督，减少财务风险的发生。
（二）、合理设置财务岗位，做好财务工作岗位的内部控制
医院财务应按照不相容职务相互分离的原则，根据财务业务内容来合理设置岗位，强化各岗位间的互相制约和监督，达到内部控制的效果。
1、预算业务： 医院要设置预算的编制、审批、执行、评价岗位，财务部门需设置预算编制和分析两个岗位，负责预算报表的编制和预算执行情况分析。
2、收入业务：要设置价格、收费、核算、欠费等岗位，明确收入、价格、票据、退费管理等环节的控制要求和各岗位责任制，建立各岗位的职责、权限，重点控制门诊收入、住院结算收入。加强流程控制，防范收入流失，确保收入的全过程得到有效控制。
3、支出业务：需要设置稽核、支出审批、支付、核算、档案、票据、印章管理等岗位，确保支出的申请与审批、审批与执行、执行与审核、审核与付款结算等不相容职务相互分离。
4、货币资金：要设置会计、出纳、稽核等岗位，出纳不得兼任稽核、会计档案和凭证录制工作，不得由临时人员担任。医院不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员，要有计划地进行岗位轮换。
（三）、梳理关键环节的财务风险点，做好工作关键点的内部控制
1、加强银行账户的管理 ： 按照严格的审批权限和程序进行账户的开户、变更、撤销，银行预留印鉴严禁一人保管；加强银行存款对账控制。风险点是银行对账不及时、截留、坐支、挪用各项医疗收入。需加强银行对账管理，抽查银行对账单、银行日记账和余额调节表，核对是否账账相符、账实相符。稽核会计也需定期抽查。
2、重视现金的管理：出纳人员要及时登记现金日记账，做到日清月结。库存现金不得超过国家《现金管理条例》规定的现金使用限额。结算起点超过限额的，实行银行转账。风险点是岗位设置不健全，容易出现财务人员舞弊行为 。不相容岗位相分离 ，定期轮岗，同时加强资金的清查 ，指定出纳之外的会计人员不定期抽查盘点现金，都可以降低财务风险 。
3、加强重点支出的监控：财务部门需要做好支出的审批、控制、核算归档等工作。风险点主要是支出的合法合规，对大额支出需重点监控。要规范流程，支出事项事前要有申请审核和领导审批，事后要根据支出事项数额及支出事项性质的审批权限由不同的审批人进行审批，审批事项的合法合规、支出范围、凭证的真伪等，再由出纳人员进行复核，按照政策规定和规定的资金支付方式进行资金支付；记账会计根据支出凭证及时准确录制凭证；档案会计对会计资料进行归档，妥善保管、严防毁损、散失、泄密或不当使用。
（四）、开展医院内部控制基础性评价工作
为促进有效开展内部控制建立与实施工作，应该开展单位内部控制基础性量化评价工作，从单位层面和业务层面两个方面进行全面评价，重点关注重要业务事项和高风险领域、管理薄弱环节和风险隐患。与单位的业务性质、业务范围、管理架构、经济活动、风险水平及其所处的内外部环境相适应，并采用以单位的基本事实作为主要依据的客观性指标进行评价。加强统筹规划和组织领导，通过 “以评促建”的方式，推动医院内部控制水平的整体提升。
（五）、加强技能培训，提高专业素养
财务人员应做到政治合格，并具备良好的专业素养。政治素质是财务干部所有素质中的核心和灵魂。因此，要把政治素质培养放在首位，加强政治理论学习，不断提高政治敏锐性与职业道德水平，永葆政治上的坚定性与职业道德上的纯洁性。懂得国家的财经纪律和财务工作条令条例。工作上做到业务精湛、技能娴熟、能谋善管；思想上具备责任意识、忧患意识和超前意识。应结合工作实际，加强业务和其他领域知识的学习，拓宽知识面，深大知识结构，提高写作能力，做一个既懂财务又会管理、既精专业又善谋略、既会实干又能创新的新型财务人才。
理论是工作的基础和前提。财务人员上岗前应集中进行岗前培训，如专业院校短期轮训、单位集中授课等，培养他们爱岗敬业的责任心，业务娴熟的事业心。为了不断提高在岗在职人员的能力素质，上级或单位应定期或不定期地组织开展各种形式的培训，比如以会代训、专题讲座、业务座谈讨论等，不断拓宽财务人员知识结构，更新业务内容，努力打造一支懂财务又懂内部控制的的复合型人才。各级财务部门应努力营造一个有创造激情、自我学习、自我激励的良好氛围，为财务干部素质培养提供一个良好的平台与环境。无论是单位还是个人，学历培训还是业务培养，都要与实际工作紧密地联系起来，着重在新层面、新事物、新问题上提升解决问题的能力，防止出现盲目的、片面的、为了培训而培训的现象发生。同时，要考虑到个人的前途与发展，制定实施好培训计划。只有与个人发展联系起来了，才能调动使命感与工作热情，才能把个人的荣辱与自身素质的提高转化为自觉工作的行动，取得工作和个人发展双赢。
参考文献：
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【2】 董倩 《浅谈如何加强医院会计内部控制》 【J】财经界（学术版），2019.3
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