俸东生
广西水利电力建设集团有限公司 广西南宁 530028
摘 要 ：
随着国家对外开放进一步深化以及“一带一路”国家多边合作，国家号召和鼓励境内企业走出国门开辟新市场。特别是建筑企业，在国内市场趋于饱和的形势下，选择“走出去”战略势在必行。许多建筑企业在踏入境外市场时，对所在国政治环境、经济环境以及税务政策了解甚少，面临较大的税务风险。本文从境外总承包项目的取得、实施、退出等方面所涉及的税务事项进行筹划分析及风险应对分析，并例举G公司在阿尔及利亚国家房建总承包项目案例作参考。
关键词：境外工程总承包 税务分析 风险应对
随着国家对外开放进一步深化以及“一带一路”合作倡议，中国不断加强与“一带一路”沿线国家多边合作，共同打造政治互信、经济融合、文化包容、命运和责任共同体。国家也加大力度号召和鼓励境内企业“走出去”，特别是建筑企业，在国内市场竞争异常激烈且日趋饱和的形势下，选择“走出去”战略开发境外新市场势在必行。许多建筑企业在踏入境外市场时，对项目所在国政治环境、经济环境以及税务政策了解甚少，面临较大的税务风险。特别是在非洲一些经济相对落后法国殖民国家，税务政策原版套用殖民国家的税务政策，在基础设施建设方面的项目，税务政策多样化，给境内走出去企业带来较大的困扰和风险。
一、境外工程总承包项目税务风险形成原因
境外工程总承包项目税务风险形成原因存在差异化和多样化，但归类起来主要是以下一些方面：
（一）各国因政治体制、经济发展水平以及沿用的法律体系不同，在各自税务体制存在巨大的区别。境内“走出去”企业在进入某个国家建筑市场时，没有对该国的政治体制、经济水平和税收法律体系进行充分的调查和研判，即使在成本控制上取得一定的优势，也许会被当地税收政策限制，增加税负成本，导致项目陷入亏损风险。
（二）各国税收征收制度差异风险。由于各国经济水平发展不平衡，税收征收制度设计也存在差异，在税收征收方式上有明显区别，有可能导致项目实施过程很多费用无法计入项目成本造成项目虚增利润而多缴纳利润税，或者增值税进项税无法抵扣而多交增值税的情形。
（三）项目实施阶段管理人员对税务筹划不重视，在经营管理过程中分包合同、采购合同等签订时未能充分考虑税收问题，有可能导致多交或者重复交税的风险。
（四）项目完工后，税务检查风险。项目实施过程中，“走出去”企业应重视建立与当地税务主管机构的沟通机制，依法经营，依法纳税，避免税务人员对项目涉税事项错误解读，从而对项目进行随意检查和处罚。
二、境外工程总承包项目税务风险应对
（一）境外项目前期税务风险应对。
在进入某个国家地区陌生的市场之前，“走出去”企业必须要对项目所在国家所在地区进行详尽的调查，调查内容包括国家政治环境、经济发展水平、外汇管制、税收体系及政策等。特别针对税务方面，必须要对项目涉及的具体税种税率、征收模式、优惠政策以及征收流程等进行重点关注和了解。必要时，还需聘请当地权威中介机构对项目前期开展尽调，摸清项目签约主体，理清项目资金脉络，做好税务筹划分析。
（二）境外项目投标及合同洽谈阶段税务风险应对。
“走出去”企业完成项目前期考察跟踪后，进入到项目投标和合同洽谈阶段，要认真研究和分析招投标资料，辨别项目所涉及的税种、税率以及税负主体。首先要明确承包方需要负担的税种、项目是否享受减免税收政策。其次要对总承包合同进行分析，是否可以进行分拆，进行合同分拆会涉及哪些税种，是否可以节约税务成本，或者合理避税。
第三必须要明确承包合同时否允许工程分包，如果不许工程分包，“走出去”企业必须对相关合同签订主体做好选择，并对税务做好筹划。
（三）境外项目实施阶段税收风险应对
完成项目招投标、合同洽谈以及合同签订后，项目将进入实施阶段，项目实施期间“走出去”企业需建立税务筹划组织机构、明确项目管理的各岗位职责。合理选择工程分包商、材料供应商、约束合同价款涉水事项，合理转移税务风险。合同执行过程中，协调好与项目主管税务机构的关系，必要时还需要聘请当地会计代理机构进行外帐管理。
三、境外项目实施税务策划及应对案例。
阿尔及利亚是法属殖民地，政治体制为民主共和国，经济水平在非洲处于中上游水平，主要经济来源为石油天然气，外汇实行严格管制，法律体系以及税务体系均原版沿用法国税务体制。经前期考察和调研，G公司拟承接的该国某省的法院项目、大学城项目、公租房项目，合同总额合计超7亿元人民币。合同结算采用当地货币阿尔及利亚第纳尔支付。针对三个项目均为房建项目，具有一定的共性，走出去企业针对项目实施阶段做了较好的税务筹划，通过筹划走出去企业取得了较好的效果。
（一）前期项目考察情况。通过前期项目考察，G公司在阿尔及利亚三个项目涉及税种主要如下：
1、利润税，相当于国内的所得税，每年4月由负责项目外账的会计师事务所根据项目利润总额向税务局申报缴纳。缴税基数按完工百分比确认的营业收入减去列入外账的成本费用总额，税率23%，缴纳时间为每年4月20日前。
2、营业税，缴税基数为每次收到的不含增值税收款金额。税率2%，缴纳时间业主支付工程款的下月。
3、增值税，按照销项税减去可以抵扣的进项税的金额缴纳。缴税基数为每次收到的不含增值税收款金额。税率：公租房项目7%,公建项目17%。缴纳时间业主支付工程款的下月。
4、预交利润税，按含税金额的0.5%预缴,项目结束后按利润税征收办法汇算清缴。缴税基数为含增值税收款金额，预缴时间业主支付工程款的当月。
（二）阿尔及利亚是外汇管制国家，合同项目的结算款只能允许少量比例的资金可以申请转汇回国（一般按合同额的30%左右允许转汇），这对境内企业劳务输出成本产生巨大影响，因在国内支付的劳务成本是无法进入项目成本，无形之中就造成税务成本缺少，虚增项目的利润，将会多交利润税。因此，G公司通过与劳务队伍洽谈协商，在给予一定比例的汇率补偿的基础上，一定比例的劳务费结算使用当地币在境外支付，可以有效的减少虚增利润的情形。
另外，G公司如果按合同约定转汇回国这30%的资金是无法计入外帐税务成本的，这就意味着转汇后项目现金流只剩下70%，也就是说严格按合同操作，项目的成本封顶只能是合同额的70%，G公司至少都要按合同额30%缴纳利润税。针对该项问题，G公司项目管理人员对合同进行分析，把材料采购部分进行分拆通过贸易方式向国内企业进行采购。采购操作过程中适当提高材料单价，通过与国内企业签订材料贸易合同，通过开展贸易达到了既可以让资金转汇回国又可以计入项目成本的目标，有效解决转汇资金税务成本缺失的问题。贸易方式目前在阿尔及利亚被认为是比较稳妥地增加列入外账成本的方式。通过贸易既可以将差部分资金转回国内，国内再将贸易差额部分资金转回阿尔及利亚，增加项目在阿尔及利亚的现金流，解决部分成本入账问题。
（三）阿尔及利亚税务政策严格，按照阿尔及利亚国家税收政策和会计核算管理要求，除当地发生的人工成本之外，发生的其他费用取得的发票必须与银行账户付款的流水对应才能计入项目成本，如不能对应，外帐不认可这样发票，这样也就形成了税务成本缺口，虚增项目利润。严格的现金流和发票对应让税务筹划变得异常困难，G公司项目管理人员只能要求属于员工必须严格执行当地税务政策，对外发生的费用尽量取得合规的发票，且能通过银行转账的款项必须通过转账支付。
（四）加强与项目所在地税务部门的沟通机制。阿尔及利亚国家税务政策虽然严格，但历史由来中国与阿尔及利亚国家关系一直处于比较友好的状态，境内走出去企业必须遵守该国法律法规，依法经营，依法纳税。税务筹划必须建立在法律法规框架下，找好税务风险与收益的平衡点，不能盲目筹划，始终要保持与当地税务机构的良好关系和密切沟通。
四、项目退出税务风险应对
工程项目完工后，需进行完税清算，结清各种税款，避免税务处罚风险。必要时借助当地税务代理机构进行对项目进行税务清算，并及时取得项目完税依据，确保项目合法合规安全退出。
.参考文献：沈国华.《国际工程税务管理》.中国税务出版社