高启默 温秋平 丁健
华北理工大学 管理学院 华北理工大学 管理学院 华北理工大学 管理学院
063210
摘要：2008年至2010年期间，我国以财政部等五部委牵头，颁布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，并要求上市公司健全其内部控制，定期评价内部控制有效性，并聘请注册会计师对其进行内控审计，以减少风险、规范行业。但目前，对内部控制审计风险的文献尚少。
内部控制审计不仅是对于内部控制的再控制，它在企业改善经营管理、提高经济效益等方面亦发挥着重要的作用。本文立足于对美的集团内部控制审计的研究，通过分析美的集团内部控制审计的现状与不足，着重分析并阐述如何更好地开展内部审计控制，清晰内部控制审计的长远发展方向，有效作用于完善组织管理、提升价值。
关键词：内部控制审计、审计风险、国家监管、上市公司
（一）研究背景
2008年，我国财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》就是内部控制审计的主要依据。然而再好的管理方法也只是理论，没有相应的可操作性的话也只能是空中楼阁。因此，内部控制审计已经成为企业管理体系内部不可或缺的一部分，也是企业长期的一项持续性管理工作。
（二）研究方法
1.文献分析法
阅读并归纳国内外对内部控制影响因素与经济后果研究的相关文献与论文成果，并对其进行梳理与消化，在此基础上总结前人的研究成果并延伸思考，验证企业经营绩效在内部控制与审计意见关系之间的中介效应。
2.统计分析法
整理和分析大数据，了解当前市场情况下企业内控审计的现状，并从注册会计师角度，被审计单位角度，监管层角度找出内控审计存在的普遍性问题。
3.案例研究法
选取美的集团作为案例与分析对象，用理论来分析实例，用实例来印证理论，并用实践检验理论，使得本文理论与案例相结合，让分析更加丰满有信服度。
（三）审计风险的因素
注册会计师要对某一公司开始实行审计工作时，首先要明确与审计自身活动相关的风险因素。因此，注册会计师实施审计程序时，应注意以下导致审计风险的因素：
1.客观因素
（1）政治法律环境。法律赋予审计注册会计师进行审计的权利，但也要求审计师在进行审计时承担相应责任的义务。
（2）审计范围的扩展。随着时代的进步，信息更加深入的交流，审计程序一步步发展完善，审计范围也在不断拓展。
（3）期望差距就是期望和现实之间的差距。
审计人员按照审计准则开展审计业务是履行审计应有的责任。被审计单位负责建立和完善内部控制制度，保护资产安全，确保会计信息的完整性和合法性。不过，公众也希望审计师能够发现所有审计单位的欺诈和错误。两者认识上的差距主要体现在对支票欺诈责任的认识上。
2.主观因素
（1）会计师事务所审计质量监控不严格。
会计师事务所必须遵守中华人民共和国发布的注册会计师基本准则，这些准则如果不执行，必然会导致公司内部控制制度的混乱。
（2）审计人员经验和能力的有限。
审计是一个需要丰富经验和熟练运用知识和技能的行业。审计人员的专业能力将直接影响审计工作的完成和审计风险。能力不足的审计师容易出现审计风险，同样，即使是经验丰富的审计师，也可能出现误判的情况。
下面以美的公司为案例进行研究，我们发现该公司在内部控制建设中存在以下问题，从而导致审计风险的产生：
2.1.内部控制水平
美的内部控制制度存在的问题包括: 公司对内部控制建设重视不够;公司的内部控制制度不够完善。2010年美的公司发生了一起案件，消费者投诉了美的公司旗下的一款紫砂煲产品。2016年，美的公司卷入理财诈骗的一个案件中，美的冰箱公司于2016年购买了理财产品，一直没有发现任何问题。
通过这两起案件，我们发现美的公司内部控制体系十分不完善，主要有以下两点原因：
（1）公司的董事会、管理高层对企业内部控制不够重视。
（2）内部控制制度建设中内部控制制度的监督机制不完善。
2.2.内部控制运行形式化
通过对美的公司相关案件的分析，我们发现，美的公司在运行过程中，公司的内部控制流程只是在形式上，内部控制系统并未发挥出它根本的作用。
（四）审计风险的应对
1.美的集团的自身角度
（1）任何人在开展审计业务时,不得干涉任何事项,内部审计机构可对该集团的所有业务、人员进行审计,并确保在开展审计时不会受到阻碍,也不会因人际关系的影响而受到阻碍。
(2)在管理中,美的集团应加强对企业内部风险定量的评估,对不同类型的风险进行更准确的分类,以便制订详细的量化评估标准。
(3)美的集团应进一步提高内部控制相关的体系和制度,使内部控制过程更加规范和高效。
(4)要进一步强化制度的执行,不断提高内控控制的水平。
2.从国家监管的角度看
目前,我国的注册会计师在审核过程中所遵守的是《企业内部控制审计指南》。但是这对复杂的审计内容来说是远远不够的,因此政府应当完善注册会计师准则,提供权威的行为准则以便提高注册会计师的审计质量，同时探索审计的全新模式,将被审计单位与会计师事务所的雇佣关系转移到第四方。
（五）研究结论
通过对美的公司内部控制审计现状进行研究，我们能够找出并分析其内部控制审计存在的问题，然后对问题的成因进行分析，并据此提出有效的改进措施。。
我们给出的该进措施包括两方面内容：从美的公司自身要加强内部控制，创新审计方法，培养能够满足大数据发展需求的审计人才；从国家监管角度要完善审计相关准则的制定，同时探索审计的新模式。