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摘要：在会计工作中，记账是最为基础的一项工作。良好的记账方式不仅能为财务部门减轻一定的压力，同时还能有效促进各项工作的顺利开展。传统的记账方式已经不能满足正常的工作需要，要对现有的记账方式进行变革，平行记账就此诞生。这种新型的记账方式凭借其独有的优势和特点，有效解决了会计工作中存在的问题，为工作的有效开展奠定了良好的基础。
关键词：政府会计制度；平行记账；原理；实务研究
引言
《政府会计制度》（下称“制度”）于2019年1月1日执行。《制度》的亮点之一是将财务会计和预算会计适度并轨，既实现了恰当分离，又实现了相互衔接，恰到好处地实现了财务管理与预算管理的双功能。《制度》规定财务会计包括五大要素，分别是：资产、负债、净资产、收入、费用，包含77个一级会计科目；预算会计包括三大要素，分别是：预算收入，预算支出和预算结余，包含26个一级会计科目。财务会计与预算会计按照“平行记账”的方法在一个会计核算系统中既相互联系又适度分离地进行业务处理，各自编制财务报告与结算报告，共同反映政府会计主体的财务信息和预算信息。
1平行记账内涵分析
政府会计由预算会计和财务会计组成，单位的一项经济业务或事项既需要反映财务状况，也需要反映预算执行情况，即对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。预算会计和财务会计两大体系，必须充分保证账、证、表、实完全相符，才能有效发挥政府会计核算功能。其中最为重要的一个要素就是原始凭证，这是会计核算的基础，报表和账套的编制都是在原始凭证的数据基础上开展的，还需要将实务与原始凭证相对照，确定资金使用是否合理。平行记账的应用很好地解决了上述问题，虽然在新政府会计制度中没有涉及平行记账的相关论述，可是明确指出了财务会计核算和预算会计核算的适用条件，其可以看作是双分录的衍生产物，在新政府会计制度背景下有着极为重要的应用价值。一般来说，单位所有业务都需要进行财务会计核算，而纳入部门预算管理范围的业务需要同时进行财务会计核算和预算会计核算。通过运用科学先进的软件工具，将两个会计核算系统科目关系进行梳理，将所有的原始凭证资料都保存在财务会计账套中，即可实现四大要素的准确核对，且软件还能自动生成预算会计账套，给财务人员的工作提供了巨大便利。
2平行记账工作特点
一是针对性强。平行记账主要用于纳入预算的现金收支款项，其他业务只要进行财务核算就可以满足核算要求。二是双重功能。通俗来讲，平行记账能够利用一个会计系统，同时完成财务会计和预算会计的两种功能。三是会计处理不同。以计提固定资产为例，通过平行记账的方法，可以准确体现出固定资产的价值，并且也能为会计核算内容提供有效的前提。四是科目设定存在差异。这一点从政府会计制度中取消资产基金科目并添加资金结存科目就能发现。五是收入核算不同。两种核算方法事实上都包含收入类科目，提高了预算会计的作用和功能，而且对于预算会计中的收入科目，还专门增加了债务预算收入科目，目的是让两个会计体系的收入科目要素能够进行有效区分。
3政府会计制度中平行记账实务研究
3.3结转流程
（1）财务会计结转。一般有月结和年结。月结准则：收入类结转至科目借方，费用类结转到科目贷方。借贷双方差额即为当前盈余及亏损。年度结转准则：本期盈余科目的贷方余额，转至本年盈余分配科目。根据相关规定，提取专用基金时，转至盈余分配借方，剩余贷方余额转至累计盈余。（2）预算会计结转。通过参考预算会计账单和相关说明，能够明确得出，收入结转和支出账户结转分别以年度为准，具体流程如下：首先对各收支科目进行结转。其次对经营结余以及其他结余的科目进行结转，最后对非财政拨款结余进行分配。
3.4本年盈余与预算结余的余额调节
由于财务会计以权责发生制为核算基础，而预算会计以收付实现制为核算基础，导致了财务上的收入（费用）与预算上的预算收入（支出）存在核算范围和确认时点的不一致，年末本年盈余与预算结余之间会出现差异，有些属于暂时性，有些属于永久性。为了解决这一问题，政府制度规定，年末通过对“本年预算收支差额”来进行调整，使得预算结余数与本年盈余数一致。具体类似于企业的银行存款余额调节表，即调增当期确认收入但未确认为预算收入的、当期确认为预算支出但未确认为费用的差异；调减当期确认为预算收入但未确认为收入的、当期确认为费用但未确认为预算支出的差异。
3.5对于一些特殊业务的平行记账处理。上面提到要进
行平行记账的业务需同时满足两个条件，但是在新《政府会计制度》中有些事项虽然不涉及到现金流入流出，但根据核算要求也需要进行平行记账。例如，（1）事业单位核算的银承到期后无法支付票据价款要进行平行记账，财务会计和预算会计均要核算，财务会计中，借：应付票据，贷：短期借款；预算会计中，借：事业支出/经营支出，贷：债务预算收入。（2）暂付款业务实际报销时要同时在两个会计体系进行账务处理，财务会计中，借：业务活动费用/单位管理费用等，贷：其他应收款；预算会计中，借：行政支出/事业支出等，贷：资金结存。这种平行记账保证了预算会计账面余额和国库资金结存一致。（3）事业单位年末根据规定提取专用基金时，即从非财政拨款结余和经营结余中提取，这个事项不满足平行记账的第一个判定标准，但是根据政府会计制度也需要同时进行平行记账，财务会计中，借：本年盈余分配，贷：专用基金；预算会计中，借：非财政拨款结余分配，贷：专用结余。对于上述的特殊事项，有关单位要全面掌握，避免因掌握不清楚而导致会计核算不符会计制度要求。
4加强新制度下两种模式平行记账的几点建议
4.1完善政府会计制度体系
完善政府会计制度，在基本准则的基础上继续修订具体准则以及应用指南，形成系统、科学、全面的政府会计准则体系；推进单位相关的财务管理、资产管理和预决算报告等制度建设，进一步规范会计活动，开展资产清查工作，有效推进预算绩效管理和绩效评价工作；构建单位会计信息系统平台，根据最新的准则要求及时调整更新系统，更好地服务单位进行会计管理工作；重视内控制度建设，提高会计信息质量，保证资金资产安全完整。
4.2强化会计人员培训，保证工作专业度
平行记账虽然是新制度中一项变化，但却涉及到多个方面，对于政府单位会计人员工作综合能力有较高要求，所以应该对会计从业人员加强相关专业知识的培训，既要成为财务会计的专家也要成为预算会计的专家。在新《政府会计制度》实施前后，政府单位对于会计人员已经进行了比较系统的培训，让会计人员充分掌握了新制度的变化以及新《政府会计制度》对于工作方面的新要求，能够成熟运用到工作中。
结语
综上所述，平行记账是政府会计改革的关键点，其不仅能符合部门的会计需求，还能让财务会计的功能和作用得以明确，这就在某种程度上加快了传统会计转向智能会计的步伐。而且经过分析可以明确，平行记账还具有针对性强、双重功能、会计处理和科目设置以及收入核算不同等特点。
参考文献：
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[2]吴月娥.行政事业单位实行新政府会计制度下的问题及对策.财富生活，2020（04）
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