王玉
湖北经济学院 湖北省武汉市 430205
摘 要
存货是企业进行生产、经营活动的物质基础。企业的存货过多，会占用企业流动资金,速动比率虚高，甚至会始现金流断裂。存货内控关系着公司的内部财务情况，所以，强化公司存货内控是十分有必要的。
考虑以上层面，本文将以江苏恩华和润公司为例。通过一系列的分析发现江苏恩华和润公司在存货内部控制方面依然有很多问题。这些问题主要体现在存货内部控制没有有效的监督机制、对存货管理内部控制重要性认识不足、公司各部门之间的交流不畅等相关方面。因此，本文提出要强化内部管理的整体意识、对于存货采购入库环节加强风险防控、完善企业内部组织结构，使得信息传递更及时、建立科学可行的存货仓储管理制度等建议。本文希望借此能够帮助公司实现对存货的内部控制的完善同时，能起到防范风险的作用。
关键词：存货；内部控制；医药企业
一、绪论
（一）研究的目的及意义
存货作为企业非常重要的资产，其管理会对企业经营产生很大的影响。尤其对于医药企业来说由于所生产产品的特殊性以及相关政策，使得其经营风险较高。然而，长春长生“问题疫苗”等药品安全问题的曝光从侧面反映出医药行业内部控制的缺陷与薄弱。通过对医药企业内部生产经营情况的分析，从企业的生产与存货业务流程出发，并从内部控制五要素方面对医药企业生产业务的内部控制提出相应的完善措施，构建标准的内部控制流程，从而实现对医药企业内部控制的完善。
库存商品是企业创造价值和提高价值的主要来源。而且企业的存货更能反映出整个企业的生产、经营、运作的过程，所以存货也成为了很多企业调节利润的一个手段。在正常的生产经营活动下能够频繁地转换为银行存款或其他货币资金，但是对于出现存货的积压，降低存货的价值，给企业带来损失，所以存货的内部控制在整个企业管理部分中显得十分重要。
（二）国内外研究状况综述
1、国外文献综述
迈克尔 波特研究认为，在竞争中，成本起着至关重要的作用，而对企业经营来说，就离不开对于存货的管理。他指出要在某个产业中获得竞争优势可以采取三种战略，包括集聚目标战略、标奇立异战略和成本领先战略，而集聚目标又可以从标奇也就是体现自身特点的目标集聚，以及从成本集聚的管理目标来考虑。如果企业在内部管理上更加注重存货管理的作用，加快存货周转速度，高效的利用流动资金就能够整体的提升综合竞争力。而这不是单一的在企业管理成本和存货成本的方面起作用，更是对于制药企业商誉的影响和对使用产品的病患的健康保障。
S Roumiantsev 和 S Netessine，利用一些大型企业的财务数据分析，通过企业的销售指标与财务数据进行线性回归分析，证实企业的企业存货管理与销售目标存在同升同降的关系，说明企业的存货管理可以影响企业的销售，存货管理水平越高，企业的销售量利润越大。
Rudolph.A.Jacob 和 Samir.M.EL-Gazzar 得出存货管理制度的好坏很大程度上决定了公司的经营状况，企业应当在持续经营中重点关注存货管理
2、国内文献综述
对于存货的管理研究大多呈现在具有代表性的著作以及各类文献中，从其探索的主要内容来看，不仅包含了对于理论上的研讨，还包括最近几年对于企业存货内部控制方法的介绍以及理论方面的深入思考。
存货的内部控制是一项系统工程，现已发展成较为全面的互相结合的一种理论与知识体系。在国内，其开始被企业当作内部管理的主要措施，并且受到社会各界的关注。存货管理是否精细化能反映出企业经营成果，也能反应企业营运成本是否合理。所以精细化的存货管理对企业整体的发展十分重要。然而目前我国很多企业都做不到存货精细化管理，卢嘉怡（2018）、卢洁（2019）、孙爽（2019）介绍目前我国企业存货管理中普遍存在的问题及对这些问题的具体分析，找出能够提高存货管理效率的建议。存货管理中存在的问题有存货采购、存货会计核算以及存货管理信息化程度低等方面来进行探讨。
王晴（2019）从内部控制理论开始探讨，再通过对医药企业药物产品的生产流程和业务流程的分析，最终从内部控制五个要素对医药企业的存货内部控制的完善提出具体解决措施。这五个要素主要是从控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和内部监督方面来分析存货内部控制的一个流程，也是为了企业能够完成设定的生产目标，高效率低成本地生产出企业所要求的产品，实现企业良好的经营状况，而构建了一套合理有效的内部控制制度。
蒋银玉（2019）论述该公司存货内部控制所存在的问题,根据公司的现状，效仿在国内在存货管理方面具有高水平的企业中的先进经验,从而来改善存货管理的建议。同样,医药企业间的竞争是越来越激烈,如果企业要想提升核心竞争力,就必须开始重视存货的日常管理，以此保障企业正常生产经营活动的运行。目前,我国大多数中小企业的库存管理系统仍存在缺陷, 汪阿侃、潘秀庆通过分析中小企业库存管理的现状,调查主要问题的成因并提出相应的对策。
姜铭明（2018）在实地调查和理论研究的基础上,从医药企业的实际情况出发,依照企业内部控制的相关理论研究和政府相关规范条例要求,梳理了现如今A制药公司的存货流程及管理方式。岳燕（2018）、翟建越（2018）阐述了我国医药流通企业的存货管理现状,点明了企业普遍存在的存货管理内部控制问题和潜在风险,并提议使用先进有效的管理方法,在遵守法律法规的前提下,在确保临床用药安全性的基础上,使得采购量和库存量的计算都在合理范围内。同时也能够完善存货清查和跌价准备,提高企业经济效益和社会效益。
二、医药企业存货内部控制概述
（一）存货内部控制的概念
企业存货内部控制是企业提升存货效率而采用的一种管理制度，其内容涉及到采购、仓储、出入库以及供销等方面。完善的存货内部制度能够增强资金在企业各项经营活动当中流转能力，提升企业的存货管理水平。
（二）医药企业存货内部控制的特征
1、存货质量标准严格
与普通制造业企业的存货相比，医药企业存货质量合格的要求会更加严格。像一般的普通制药企业的存货会按照质量层次划分为一级品、二级品等，而依据国家《药品管理法》的规定，药品质量只能按照合格和不合格来划分。在药品的质量检测中，如果检测出的数据与标准量差0.1%，那么这个药品就不合格。
同样，医药企业存货质量检验会消耗部分存货：第一，如果要统计制药公司生产的药品数量的话很可能高达数千万片，而公司不可能对每个药品单个的进行化验。因此只能采取抽样检查的方式。第二，药品在出厂的时候要经过严格的检验，在检验的过程中同样需要消耗掉一部分药品，被化验过的药品由于已经受到污染，不能再重复使用、对外销售，只能进行毁消处理。因此，医药企业存货管理要求会更高。
2、存货有效期短暂
药品存货的有效期限是非常短暂的，存放时间一般不能超过三年，甚至更短。而且质量不稳定的药物在仓储条件不太好的情况下会加速失效。此外，像抗生素的制药公司会受到细菌的耐药性影响，会造成药品治疗效果降低。细菌本身也会进化变异，会使得已经存在的抗生素疗效大大减退。
3、存货保管难度高
因为药品稳定性与仓储条件密切相关。国家药监局对于药物产品的保管都有严格的规定，比如空气流通、储存温度、湿度、灯光照明，甚至对于储存的仓库中的防虫害、防污染标准都极其严格。这些条件都会影响存货的储存质量和储存成本。为保证存货的存储条件符合相关法规要求，药品的仓管人员也要进行相关专业技能培训。因此医药企业的药品管理难度更难，成本也更高。
三、存货内部控制在企业管理中的作用
（一）存货内部控制在企业管理中的作用
1、提高企业整体效益
对于药物生产企业来说，产品价格受技术更新、国家政策等因素影响较大，且未来市场预测极其困难，产量计划易与客户实际需求相背离，容易产生很多呆滞药品。这势必会会造成大量的资金占用，因此合理安排存货的获取、投产和销售有利于提高存货周转速度，提高公司整体的运营效率与效益。
2、准确列报存货金额
企业存货的统计数据关系到企业资产列表的准确性，影响着企业的经营成果。制药企业存在着近效期药品准确计量的问题，不同库龄的药品需要采取不同的比例计提存货跌价准备。因此，为了真实反映企业的库存价值，需要采用科学的计价方法与库龄分析方法，让企业的存货成本得到准确的计量。
3、减少舞弊现象的发生
如果企业存货内控制度欠缺科学性，存货出入库环节存在漏洞，就会导致企业内部环境恶化，给舞弊者提供大量的机会。企业通过建立健全存货内部控制制度,可以有效的防止舞弊现象的发生，约束企业内部人员的行为，从而实现对存货的验收、储存、领用、盘点、记录等环节的相互制约,减少违法违规行为，提高存货资产的使用效率和价值创造能力。
四、案例分析
（一）案例公司简介
江苏恩华和润医药有限公司成立于1989年。该公司的主营业务为药品、医疗器械的批发，目前该公司职工人数达到358人，其中专业技术人员197人，公司资产总额1.73亿元，银行信用等级为AAA，资产负债率70%。2016年实现营业收入6.05亿元，2017年营业收入超过9亿元，2018年的营业收入为11亿元。拥有健全的质量管理体系，在全省率先实现药品购、销、存全过程的信息化管理。
可知，企业的营业收入虽然每年都在增长，2016年到2017年营业收入增长达到50%，2017年到2018年营业收入的同比增长仅为23%，增长速度降低了27%，虽然最近几年的这个行业因为一些负面新闻受到影响，但主要因素是企业在市场的份额还需得到进一步的开发，同时要加强企业的存货管理便于市场部门销售。
（二）江苏恩华和润企业存货内部控制中存在的问题原因分析
1、存货管理内部控制没有有效的监督机制
从以上分析得知，如果企业存货内部控制没有一个好的体系，降低监督人员的效率，会导致更严重的问题。所以企业在进行管理时，不能仅仅依靠内部控制来获得准确有效的信息，要从多方面综合考虑发现问题使机构设置具有合理化。
从另一方面来说，如果存货的内部控制没有有效的监督体系，这也会造成工作效率的下降。如果企业的存货内部控制对于库存管理工作考核的标准不明确，对库存的盈余或者损失没有一个明确的奖惩制度，容易造成仓库保管人员对工作的懈怠。因此，一个合理明确的奖励惩罚制度对于存货的内部控制的完善是必不可少的，这才能为存货的库存的完整性和有效性提供保障。
2、对存货管理内部控制的重要性认识不足
至今，仍然有许多企业没有意识到存货的内部控制的重要性，很多企业为了节约成本没有专门设置一个采购部门，通常都是由销售部门或者其他部门代办完成。然而这些工作人员又没有专业知识和专业技能，不能对市场的变化做出合理的估计，即使这些采购人员能够考虑到这层面的问题，也只是盲目的去评估。因为内部控制包含了存货的库存管理、存货的风险管控，尤其医药企业不仅是为了获得更多利润，更是承担巨大的社会责任。
3、公司各部门之间的交流和沟通不畅
一般来说，医药企业的存货内部控制管理相对其他行业会更严格，企业内部都会有自己的信息管理系统。虽然一定程度上能够提高工作效率、优化内部结构，但是各部门之间的信息交流和接触会大大减少，久而久之，每个员工只负责自己的工作内容，会使得部门与部门之间衔接的工作落实不到位，员工之间推卸责任的现象严重，会加重内部控制的问题。同时，由于企业的信息化管理和工作人员的懈怠，风险意识薄弱，会造成信息的录入不能得到及时的更新，员工最终为了节省时间，存在的偏差就认为的补齐。
（四）医药企业加强存货内部控制采取的措施
1、在存货采购环节进行风险控制
在选择供应商的过程中，为了防止腐败现象，就要让企业内部审计人员共同参与，这样才能减少问题的出现。这些采购人员要能够胜任这份工作，就要学习管理会计的经济订货批量、采购成本以及存货的持有成本，制定出科学合理的一个计划表。最终将计划表传递给相关部门制定相应的采购方案。在信息传递的过程中要与各部门分享，这也是为了保证数据真实透明，方便企业内部监督和控制。
2、在存货入库环节进行风险控制
当存货采购环节完成时，就要进行存货的验收入库。首先验收的工作人员以及质检人员会根据采购部门所提供的采购清单对到场的货物进行检查，并确认药材的质量是否完好。这个工作的前提就是要保证权限分离。验收环节就是企业产品质量的把关员，而且把官员的专业也是要求严格，要做到能够快速识别出药材的质量好坏。当存货确认后，由验收人员或者仓库经理签字，之后进入检查区等待检查。质检人员对材料检查有问题时，要快速和采购部门的工作人员反应，使问题能够得到快速解决，确保生产经营工作不受到影响。
3、完善制药企业内部的组织结构
企业存货的质量检验是对生产线上产品进行检验。又因为产品的报废率和生产人员的工作绩效是挂钩的，并且生产部门的经理的报酬也和产品报废率相关，所以生产部门的经理为了得到较高的业绩和高奖金，在检查的过程中会故意压低药物产品的报废率。而质量检验部门和生产部门是同一战线，利益相关体，所以药物产品的质检应当由公司高层管理人员直接领导。除了生产线上的检验，还要对仓库的原料的库存、销售退回的产品、处置的材料以及运输方面都需要接受检查，所以在这些对于安全需求高的环节都要有质检人员检查。同样对于这些检查的工作人员要有专业方面的需求或者组织专业方面的培训，来提升检查监督的准确性和提高效率。部门与部门之间的工作要做到无缝衔接，才能做到真正的完善内部结构。
五、医药企业进行存货内部控制的价值
从上文论述中可知，存货内部控制是企业内部控制的必不可少的一部分。只有加强和完善存货内部控制，才能做出更准确的存货管理决策。能够设计出设有效存货内部控制系统，不仅能够帮助企业提高应对市场的风险能力，还可以帮助企业实现利润最大化。而如今，中国在经济全球化扮演越来越重要的角色，因此中国的医药行业存在巨大的市场潜力。当然，当市场份额越来越大时，也意味着企业承担着更多的社会责任。怎样提高存货的周转速度、合理的降低存货成本、创造更有效的药品，是存货的内部控制的管理目标。这样才能促使企业向更好的方向发展。
参考文献
[1]Michael E. Porter. accounting and management:A field study perspective[M]. New York: Harvard Business School Press, 2002: 144-121.
[2]Roumiantsev S, Netessine S. What can be learned from classical inventory models:a cross-industry empirieal investigation[R]. Working paper, University of Pennsylvania, 2005: 76-78.
[3]卢嘉怡. 我国企业存货管理研究[J]. 才智, 2018(14): 244.
[4]卢洁, 王雨亭. 企业存货管理的问题及对策[J]. 纳税, 2019, 13(26): 278.
[5]孙爽. 小微企业存货管理研究[J]. 中国管理信息化, 2019, 22(08): 118-120.