(1.国网江西省电力有限公司宜春供电分公司 江西宜春 3360002.国网江西省电力有限公司南昌供电分公司 江西南昌 330006）
摘要：工程签证审计是内部审计工作的一项重要内容，在促进企业增收节支方面起着十分明显的作用，但由于它的工作量大，涉及的金额多，占用的工作时间长，一旦审计人员在执行审计的过程中因种种客观、主观原因未能发现或失察，便有可能造成较大的经济损失或引起一些经济纠纷，形成审计风险。如何能既有效地完成各项工程签证审计项目，保证工程签证造价的公正、合理，发挥内部审计为企业增加效益的作用，同时又尽量避免或降低内部审计部门的审计风险值得审计人员思考。
关键词：签证审计；风险；对策
一、工程签证审计风险形成的主要原因
1、项目设计深度不够。部分设计部门在进行工程项目的设计时闭门造车，没有深入施工现场，造成设计不尽合理，影响施工作业，施工中对待设计变更也不够严谨，存在随意变更的现象，以致影响工程造价，增加审计人员的工作量和工作难度，提高了审计人员和审计部门的审计风险。
2、工程建设管理部门的监督、管理不到位。项目现场管理人员责任心不够强、专业素质不够高等原因，对施工方进行的监督、管理不到位、不完善，造成工程资料不真实、不完整，隐蔽工程资料缺失，工程签证单据不实。
3、定额及所用费率套取的非唯一性。同样的工作内容在不同的定额中基价却各不相同，有些甚至相差较大，在无合同明确约定的情况下，如何套取定额需要审计人员的职业判断，存在审计风险。如：常见的电力变压器调试这项工作内容，在中国电力企业联合会颁布的《电力建设工程预算定额》（2002修订本）调试分册中，800KVA以下的调试一次要3000元，而同样的内容在《江西省安装工程消耗量定额及单位估价表》（2004年）的电气设备安装工程分册中只要1852.12元，相差1147.88元，差额较大。施工企业从自身利益的角度出发往往“就高不就低”，对此，审计人员可以在正确理解定额的情况下进行调整，降低企业的投资成本。同样的问题也会出现在对费率的套用上，工程签证类别的划分，费用项目的取舍都要求审计人员具有相应的职业判断能力，而一旦使用了职业判断，那就不可避免的带来了审计风险。
4、材料、设备价格变动大，难以准确把握。除去零星维修工程，其余各类工程的材料费用占整个工程造价的比例一般都在50%以上，而一旦购买了大型或科技含量较高的设备，那么材料设备费比重有可能达到80-90%。因此，材料、设备费用的波动对整个工程造价的影响很大。而目前市场上同样的材料，由于规格品种多，品质优劣差异大，导致价格差异大，即使是同一规格型号和质量档次的材料，由于品牌的不同也会导致价格差异大，如同样材质的整体橱柜，洋品牌就要比国产的高出近一倍的价格。此外，同种材料在不同时期的价格差异也可能很大，而有些工程项目由于施工周期长，跨越了材料的几个价格时段，而施工企业往往只会选择其中的最高价作为其结算价格。而审计人员若不能通过有效的途径及时获得相关的信息，便无法准确把握材料、设备价格，进而影响工程造价，形成审计风险。
5、新材料、新工艺、新技术的迅速发展带来的审计风险。经济发展的日新月异，新材料、新工艺、新技术的迅速发展导致审计人员面对新鲜事物无定额可套，无标准可依。审计人员只能参照原有的定额、标准进行换算，带有一定的盲目性，造成审计风险。
二、工程签证审计风险的防范措施
1、建立健全公司内部控制制度，并使之能有效地执行。IIA颁布的《内部审计实务》中指出建立健全内部控制制度是管理层的职责，对风险的接受水平也是由管理层决定的。审计人员的职责是通过检查、评估、报告内部控制制度执行的充分性和有效性，并据此提出改进的建议来协助管理层建立、健全内部控制制度，并促使其有效的运行。这就明确了管理层和审计人员的职责划分，审计人员不能越俎代庖，只有这样，才可能将审计风险降低在可接受的范围之内。
2、充分利用计算机和现代信息网络，及时掌握材料设备的市场价格。利用政府招标信息网络和建设厅等相关部门定期发布的造价信息资料及时掌握各类材料、设备的价格信息，必要时，可到当地建材市场实地了解。
3、注重审计人员专业技能的培养，提高审计人员的专业素质。鼓励审计人员参加各类审计培训和资格考试，扩大知识面，拓宽视角，培养多专业的复合型人才。加快审计人员知识更新和积累的速度，进一步提高审计人员的综合素质，提高审计人员的职业判断力。
4、加强对审计人员的职业道德教育，培养审计人员的职业归属感。促进审计人员积极主动地参与到工程签证审计项目中来，主动收集第一手资料，避免对送审资料的完全依赖，降低因资料失真带来的审计风险，更好地履行审计职责。