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摘要：我们常见的市场主体之中，由一个单位和它的附属单位结合在一起组成的个体是合并会计报表的主要构成对象。财务报表需要有一定的编制基础，这个基础是指一个主体企业和它的子公司独立编写财务报表。以此来编写主体单位为主的财务报表，向信息需要者展现出所需要的信息数据，比如说公司的现行状况，资产负债，现金，经营状况等等。市场主体经济不断发展，企业单位也在这个过程中得到发展，合并财务报表越来越受关注，这个问题成为了急需解决的问题。
关键词：会计报表；理论；探讨；
在市场经济中，合并会计报表是一项基本工作。对于财务报表中的数据信息需求其实包含很多方面，合并财务表报也需要由权威理论支持，需要有定位。这些都会成为我们在这个研究学习中出现的问题。这些方方面面的的难题都会影响到的我们在财务报表中所反馈的信息数据可靠性，从而导致决策者因为使用了信息使用错误信息在实际决策过程中出现决策失误。
一、支持财务报表合并的基础理论
1.合并理论和少数股东
会计主要工作目标是现在会计学界理论研究学习的起点。会计目标它有一个很严谨的知识框架结构，在合并财务报表中它有着不可忽视的作用，至关重要。现下来看，在日常工作实际还有会计学术研究中存在的主要分歧点在于真正需要在这个合并财务报表中获取信息的人是谁，更加深入一点说，这个合并财务报表是不是能够为主体公司下面的少数小公司的股东使用。
关于谁是最终获利者的问题认识上，首先我们要做的就是站在能在这个报表中获取利益的人的角度看来探究。在早就提出过的利益相关者理论学说中我们可以知道，能够和主体企业有利息相关联的对象主要有负债双方，资产拥有者，政府机构，等等。这些对象之间因为经济利益往来，各种资本，如：知识产权，专利智力，固定资产等的结合之下，借助合同条约组织在一起。由此，我们可以有一个认知：在主体企业中占绝对领导控制的人不一定是那些手中掌控着企业多数资源的人。
2.权力与利益的本质认识
会计报表中还有一个非常重的组成元素，那就是所有者权益。它代表着和企业主体有利益关联的人，所有者会在企业的正常运营中所产生的正常权利利益中获得收益，也会承担相应责任。深度剖析，所有者权益，是主体企业所有者对于公司资产负债的权利要求，常常还可以被我们称作股东权益。它不仅仅局限于股东权益，还可以表现在方方面面，用各种不同的形式展现出来，它更加侧重于对现拥有的资金，和除了固定资产以外资金等资产的处置决定权利、对于主体企业的核算计量，清算，转让，另外销售和转让资产权等等。我们现在常见到的影响我们对合并财务会计报表的选择主要有主要体系理论，业主权利理论。
3.报表选择和本质的控制方面的选择
我们见到的、接触的学说定义都不是自然生成的，是我们学术研究学者一代又一代的努力，一步一步演练出来的。所以，合并财务报表必须有理论基础.我们要在这个过程中体现出基础特性，主体企业要对子公司的资产负债等方面要有准确的了解，并且能够拥有支配控制他们的权利，要能够参与他们的决策，并且在这个决策过程中占绝对的主导地位，能够在附属公司的正常盈利中获取的利益分红。两者之间有着一定的关联性，所以在日常运转中主体企业与附属单位看似是两个独立个体，其实不然，两者是一个经济个体。这个时候主体企业便超越过了法律法规所管理的范围，对于附属公司而言有着绝对领导地位，是财务报表反映的主体对象，下面的附属单位所出具的财务报表其实不能完全反映出整个集团的利益情况，反应的信息数据也不完整，不能为信息使用者提供全面整体的数据，这个时候就需要合并财务报表，合并的财务报表能够兼顾整体与部分的关系，能够更加全面反馈出主体与附属的关系利益，这样的情况下也就出现了为什么需要合并财务报表的理论。
4.有关企业合并的合并财务报表
众所周知，如果原本不相关联的两个主体企业因为某种原因在经济关系上合并，出现了两个企业合并为一个主体企业时，我们的财务报告主体对象也随之产生变化，也会由原来单独存在的两个主体合并为一个财务主体，所以在出具财务报表时不得不面临合并财务报表的问题。这个合并也可以分成很多情况，可以是一个企业和一个企业合并，也可以是一个企业和多个企业合并，这个是不确定的，没有严格规范。比如说一个企业合并了另一个企业的某项业务，合并发生之后会是两个企业之间优势互补，他们可以保留单独的法人资格，当然也可以不保留。我们时常可以看到有很多的合并事例出现，实际上，这种企业之间的合并在一定程度上能够促进经济的高速发展，因为这是一种优势互补，资源综合利用的行为，合并之后两个企业可以根据自身优势使企业发展达到另一个新的高度。在这个问题上我们不难看出，企业之间的合并其实也可以说是为了经济发展服务，在整个过程中合并双方都会需要给双方提供可以反映自身优势的财务数据信息，这个也就是我们的财务报表。这样也可以规避很多问题，实现利益最大化。
二、现在所有的合并规则对财务报表的影响
1.企业合并在合并财务报表中的影响
原本做为单独个体，在财务报表制作中会相对自由，合并财务报表的出现，财务信息数据更加繁杂，更加困难，数据量明显增大，关联方也随之增多，所以合并会计报表需要更加严谨的规范规则，对财务报表的制作也带来了全新的挑战，增加了新难度，制作报表的财务人员需要更加深入的剖析现在公司主体的现状，更加全面的收集相关数据，并整合之后融合到财务报表中，这样虽然可以让信息使用者得到更加全面更加精准的财务信息，但是也不可避免的增加了人工成本。就像合并公司在当下的经营运转中没有盈利，这个亏损应该在主体公司的盈利中弥补，如果母公司与子公司都是处于亏损状态，按照公司合并章程，当给小股东分配到的损失比他在公司收益时得到的份额还多的话，这种情况下处理的方式将会不同。明文规定股东有分红的权利也需要承担损失的义务，要做到平均分配，不能出现牺牲小部分人的利益来满足绝对大多数的利益。如果不能做到这一点，那么我们就要在主体公司拿出资金进行弥补。
2.商誉在合并财务报表中的影响
商誉不同于一般的资产，它是属于无形的资产，一个企业的发展离不开商誉，所以，在实际操作中，我们财务报表制作不能忽视商誉的存在，不能将它和公司单独分开，要将他们视为一个整体存在。然而在实际制作中，商誉存在着的一些问题是被我们忽视的，如果是上市公司，影响会更加严重。我国《会计准则》早有规定，公司的无形的资产所占比例不能超过公司所有资产的百分之二十，我们如果没有严格按照这个标准来实施，商誉便会增加它的比重，同时在制作的财务报表中是没办法清晰反应出这个变化的，那么决策者在识别数据进行决策时就会受到严重干扰，会对企业的发展有着一定的影响。
三、结语
合并财务报表最早出现是在一八八六年美国切尔顿石油公司，只是当时并不是权威的，而且也没有很严密的编制。在经济不断发展的大背景下，我们国家现在的编制合并财务报表的水平和国际社会有着一定的差距，所以在国际社会对于合并财务报表的水平不断前进改善的情况下，我国编制合并报表也面临着一定的挑战，企业发展也需要着重考虑这个问题。所以，企业的高速发展，我们要加强企业控制的发展，要对财务报表有新的要求，要变革财务报表编制方法，为企业的发展提供有效保障。
参考文献：
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