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摘要：管理会计自20世纪80年代初引入中国以来，经历了与企业生产经营管理相结合的消化、吸收和应用的过程。本文基于管理会计在我国的应用，对管理会计在我国的应用和发展提出了一些思考。
关键词：管理会计；应用状况；作业成本法；平衡计分卡；
一、管理会计在中国的应用
管理会计作为会计学科体系的主要分支，自20世纪20年代产生以来，已成为现代企业管理的重要手段。和任何新事物一样，管理会计在中国的应用是一个渐进的过程。我国会计的前辈楼二星教授早在1980年就指出：“如果不实行管理会计，会计就不会在管理中发挥作用，这取决于会计人员如何看待自己的工具，把自己放在企业管理的什么位置，以及经济领导人如何看待会计的性质和会计利用的程度”。在管理会计吸收和应用的初期，管理会计人才短缺。但经过近30年的高等教育和培训，所有会计、审计或财务管理专业的毕业生基本上都具备了管理会计的知识体系。应该说会计人员的知识存量问题不大，但是应用内容和程度参差不齐，地区之间也参差不齐。早期应用案例主要在一些大型上市公司和管理基础扎实的大中型制造企业。管理会计新知识和技能的积累和应用很大程度上受管理者和会计人员个人素质的影响，以及企业现有的管理传统和风格的影响，这决定了管理会计新知识的转化只能是一个螺旋上升的过程。
管理会计在中国的应用基本上始于20世纪80年代中期，这与中国改革开放和市场经济的逐步深化和发展密切相关。本量利分析、成本性态分析、目标成本管理、责任会计等在这一时期被广泛应用。与中小企业分散应用管理会计方法相比，大企业的应用程度更高。20世纪90年代以来，具有代表性的例子有：邯钢建立了“模拟市场核算，实行成本拒绝”的责任会计管理模式；上海宝钢集团根据公司连续性、自动化、规模化生产的特点，采用了“预算-执行-改进”三步走的标准成本管理体系，成为其自主开发的“产销一体化管理”信息系统③的主要组成部分。进入21世纪以来，作业成本法、平衡计分卡、全面质量管理等现代管理会计的理论和方法在我国理论界得到了研究，也有企业进行了尝试，但总的来说，这些创新内容在实践中仍处于初步应用阶段。随着我国内部控制理念的深化和企业内部控制建设的逐步规范，上市公司和非上市公司在建立和完善内部控制体系的过程中，都加强了作业成本法和平衡计分卡的应用。一些企业从加强“全面预算管理”入手，加强企业内部管理和控制。
二、管理会计的发展之路
管理会计的发展对中国企业提高国际竞争力至关重要。要积极借鉴国外先进的理论和工具，立足本土的制度文化和管理模式，形成适合中国企业环境的管理会计理论和实践体系。中国企业必须在运用传统管理会计内容和方法的基础上，面对企业内外部环境快速变化的现实，将内部控制建设和企业信息化建设的步伐结合起来，使管理会计在促进和创造企业价值的过程中发挥重要作用。
（一）实施“单一轨道系统”作业成本计算
因为作业成本法需要对大量的作业和成本动因进行分析、确认、记录和计量，所以流程复杂的企业通常会有几十个作业，甚至几百上千个作业。逐一分析这些活动的成本非常高。根据成本效益和重要性原则，对于那些比客户价值和企业价值更重要的活动，可以实施作业成本法。我们也要知道，作业成本法并不局限于成本计算。作业成本法是建立在对企业生产技术的运作和管理过程进行疏通和再造的基础上的。实施的关键在于通过作业管理提高企业的整体管理水平。有些企业不仅保留了制造成本法的计算方法，还尝试了作业成本法。两个成本系统同时运行，成本更高。
因此，本文倾向于采用“单轨制”来实施作业成本法。即在现行制造成本法中直接材料和直接人工的基础上，对生产费用、销售费用、管理费用等关键作业实行作业成本法。其他的操作还是按照费用发生的地点和责任人来收取，按照一定的分配标准分配给相关产品。这样就采取了循序渐进的策略。比如重庆建工公司对产品关键零部件进行的“过程成本因素分析”，可以说是结合企业实际经营管理逐步实施的案例之一。作业成本法在我国金融、卫生、物流、商业等非制造业也有应用。虽然还处于探索阶段，但只要理解了以作业成本法加强间接成本控制、过程控制、提高内部控制效率的本质，在企业管理的大力支持下，作业成本法的应用价值和有效性就会凸显出来。
（二）管理会计纳入企业内部控制
我国企业内部控制基本规范明确规定了内部控制的目标：合理保证经营管理的合法性和合规性、资产安全、财务报告及相关信息的真实性和完整性，提高经营效率和效益，促进企业实现发展战略。这一目标涵盖了方方面面，要求企业管理以合规性和合法性为基础，提供可靠的财务报告，通过有效的管理实现企业战略发展。内部控制作为一种企业管理机制，由一系列管理制度和方法组成，其关键词可以体现为制度管理、流程管理、精细管理、责任管理、风险管理、战略管理等。管理会计的理论和方法渗透着计划、决策、协调、控制等管理职能。管理会计的创新成果，如作业成本、作业管理、平衡计分卡等。也是基于企业战略管理的要求而产生和发展的。可以说，管理会计的目标与内部控制的目标是相通的，将管理会计的内容和方法融入企业内部控制的构建过程中，应该可以达到事半功倍的效果。我国一些企业的目标成本管理、强化日常决策机制、实施全面预算管理、实施与信息化建设相结合的业务流程再造以及加强责任制建设，都表明管理会计是内部控制建设的主要组成部分之一。
（三）管理会计融入信息化建设
如今，世界已经进入了一个全方位的信息时代。管理会计、财务会计和计算机应用相结合，形成统一的会计信息系统，是现代会计发展的主流。信息技术和网络技术的快速发展，无论是我国会计准则、审计准则和内部控制规范的实施，还是国家宏观经济决策和企业管理，都更加依赖于企事业单位的信息化建设。按照现代管理的要求组织实施会计管理，应该是整个会计系统的发展方向。作为会计与现代管理直接结合的载体，管理会计的发展必须适应会计信息化的需要。
三、结语
管理会计的未来发展趋势应该是围绕价值提升与价值管理的本质和企业价值最大化的目标，实现横向与纵向的整体融合。横向上，将管理会计与财务会计、财务管理、公司理财等相关学科进行融合，并结合统计学、经济学、数学、计算机科学等学科，充分运用各自的处理方法与技术，实现理论、技术与实践的融合，推进管理体系的创新与一体化建设；纵向上，以战略导向及价值链为基础，将价值链会计、战略管理会计与传统的管理会计进行整合，三者本质上都是实现企业的价值提升的，相互统一、促进，形成新的管理会计综合体系。
参考文献：
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