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摘要：本文对建筑施工企业营改增面临问题及应对策略进行了探讨。文章从阐述营改增背景下企业面临的变化入手，进一步分析了施工企业税收筹划过程中的问题，最后提出了做好税收筹划工作的措施。
关键词：建筑施工企业；营改增；面临问题；应对策略
前言
随着营改增政策的出台，所得税可抵扣项目、纳税地点、预缴事项以及税务处理方式等等都出现了一定的变化，这要求建筑施工企业对其保持高度重视。但现在许多企业对税收筹划工作的重视不足，加上财务工作者的专业能力有待提升、税务信息沟通不及时，对企业收益造成了一定的负面影响。
1.营改增背景下建筑施工企业面临的变化
1.1可抵扣项目的变化
营改增政策的提出，使得施工企业的税务缴纳、税收筹划工作都面临着巨大的变化。建筑施工企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式、发票开具方式等必要信息。其中，施工材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，因此可以在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项。
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图1 营改增
1.2纳税地点的变化及预缴事项的变更
营改增后，建筑施工企业的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照相关文件规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。
1.3税务处理方式的变化
目前，建筑施工企业的税务处理方式也发生了一定的变化，尤其是提供建筑业服务的同时销售自产货物的，要注意该方面的变化。具体来说，施工企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。
2.建筑施工企业税收筹划过程中的问题
2.1企业对税收筹划工作的重视不足
从建筑施工企业发展整体情况看，对营改增政策出台后税收筹划与管理工作的重视不足是一个普遍问题。正是因为企业管理层的意识不到位，未能投入足够的资源与资金在税务管理方面，导致其内部的税务机构设置不完善，许多单位甚至没有专业的税务部门，未曾设置专职的税务小组；还有部分企业未能明确划分其内部相关税务管理部门的具体职责，且缺乏相关的绩效考核机制和措施，这些都导致企业的经济收益受到了一定的损失。
2.2财务工作者的专业能力有待提升
企业为了通过合理的税务管理获得正当利益，就需要配备高素质财务工作人员。但某些企业内部的财务工作者缺乏专业的管理素质，在与企业发展息息相关的涉税事项和风险防控方面不能发挥实效，这就直接降低了企业单位处理税务事项的水平。由于此类现象的存在，导致企业内普遍存在会计师、税务师、注册会计师比例较低、税务工作者无法应对多变的税务政策环境的问题。
2.3税务信息沟通不及时
由于建筑行业市场运行、施工企业的长期发展过程中，会产生大量的经济信息，这些信息往往会成为企业决策、调整自身发展战略、开展风险管理工作的重要根据，因此必须对数据信息进行充分的利用。但事实上，现在许多部门未能形成完善的内部信息获取、传递、沟通机制体系，税务风险信息在税务管理部门之间及其内部的沟通存在障碍。除此之外，企业内部的其他部门与税务部门沟通不力，这对于企业正常开展税收优惠手续办理等工作无疑有着极大的不利影响，将不利于企业迅速获取税务政策、税收优惠情况等相关信息。
3.营改增背景下做好税收筹划工作的措施
3.1形成做好税收筹划工作的正确意识
为了确保施工企业的税费能正当、规范地完成缴纳，就需要在正确认识与把握税收制度的同时，对其相关的纳税、征税行为进行指正，督促财务工作者合理纳税。管理层要首先树立正确的纳税意识及税收筹划意识，明确营改增背景下企业可以得到的优惠，及其可能受到的不利影响，通过合法行为，为企业争取最大的获益空间。例如，在前期的物资采购环节，向生产商索要对应的运输发票，便于在后期的税务缴纳过程中得到11%的进项税额抵扣优惠。除此之外，由于当前国内大力倡导可持续发展模式，企业在火电机组等设备的配备过程中，也要对其性能特征、可再生价值加以分析，尽量选用优质煤、可再生清洁能源，进而享受该领域的税收优惠政策。
3.2提升财务工作者的专业素质
在营改增政策全面出台的新环境中，建筑施工企业财务工作效率与质量的提升在很大程度上依托于高水平财务工作者的专业素质，因此各类施工企业单位要投入资金配备高素质人才队伍，并且积极完善人才培养体系，建立健全与现代化科学技术引进、人才培训机制相关的制度措施，组织与技术指导、理论教育等相关的专门培训活动，指导税收筹划工作的规范性开展。
3.3健全财务信息沟通平台
结合我国当前市场经济发展实际情况，国家采取了科学的税制改革措施，但在制度的落地实施与后续优化方面，需要企业不遗余力地加以关注。首先，政府部门要加强对纳税人信息管理的力度，可以通过搭建完善的网上报税平台，确保税收信息的交流、传输与共享效率得到提升。其次，施工企业要畅通内部财务信息沟通渠道，对基建期、采购期等不同阶段的税务管理方案进行协调。例如企业可选择的纳税筹划方法包括存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法及后续支出等等领域，其中计价方法多种多样，企业要对其进行全面把握，结合其当前的经营状况加以选择，同时收集市场上各类商品的价格变动信息以及企业要为此付出的材料成本信息等等。若企业正处在所得税的免税期内，如果物价升高，可合理选择先进先出法，将进货价格低的存货先发出，以此得到尽可能高的免税优惠。
结语
综上所述，加强对建筑施工企业营改增面临问题及应对策略的探讨，意义重大。相关工作人员要明确新形势下施工企业税收筹划过程中的问题，在此基础上提出做好税收筹划工作的措施，形成做好税收筹划工作的正确意识，健全财务信息沟通平台，提升财务工作者的专业素质。
参考文献：
[1]朱超莉.分析建筑施工企业营改增面临问题及应对策略[J].财会学习，2016（20）.