马关县审计局 云南马关 663700
摘要：随着我国现代社会经济的不断发展，审计事业迎来了全新的机遇与严峻的挑战。基层审计机关的审计监督工作对我国宏观经济秩序、经济建设发展都有着重大现实意义，然而在实际审计监督过程中也具备一定审计风险。如何科学有效的防范基层审计机关存在的审计风险，是当前业界所面临的一大难题。因此，本文首先对基层审计机关存在的审计风险进行了简要阐述，其次提出了相应的防范建议，以供参考。
关键词：基层审计机关；审计风险；防范建议
引言
广义的审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。结合本人的工作经验，审计风险就是被审计单位存在政策措施落实方面的问题或违反财经法规行为没有被发现，而做出错误的审计结论，继而向决策者或者人事任免提供错误的信息。近年来，在部门预算执行审计全覆盖、经济责任审计全覆盖背景下，审计机关的工作量大大增加，且由于基层审计机关人员少，分工无法向上级机关一样精准细致，审计风险也随之增大。审计风险客观存在，但可以控制。提高风险防范意识，寻求合理有效的应对措施，加强审计风险的控制，对市场经济秩序的正常运行具有重要意义。
一、基层审计机关存在的审计风险
（一）审计力量不足，会带来审计风险
在全覆盖审计背景下，基层审计机关中任务多、责任重，除了对年初计划的预算执行审计、重点资金、重点投资项目审计以外，还要对地方政府临时安排的项目进行审计。虽然数据库分析技术等信息化审计方法的应用提高了审计工作效率，但信息化审计方法主要在实施审计前期数据分析时使用，审计疑点核实、审计抽查、复核、审计成果的宣传、审计资料整理归档等仍然需要投入足够的人力和时间。据了解，云南省基层审计机关实有编制内人员仅有20人左右，除了领导、工勤人员，再加之驻村扶贫、巡查督查等抽调人员，所剩的审计工作人员极少。如果基层审计机关能够用于真正审计的工作人员短缺，那么就无法按照相关规章制度成立结构完整、相互制约的审计质量控制体系。如：由于审计人员不足，审计项目多，审计人员交叉安排于审计项目中，或者所有审计人员均安排于审计组，后期的审核复核工作却没有专业人员去执行，或者没有专职审理机构以及审理人员.....人员力量不足，对审计质量的管控工作带来了较大阻碍，由此带来审计风险。
（二）审计组分工不当，会带来审计风险
一个审计项目，需要多个审计人员组成具备相应能力的审计组，在开展审计工作时，一个审计事项也需要2个或2个以上人员一起完成，这对基层审计机关中的角色分工、团队合作提出了较高要求。按照《中华人民共和国国家审计准则》，审计组实行审计组组长负责制，组长负责编制或审定审计实施方案、审核审计工作底稿和审计证据、督导审计组成员等工作，审计组组长的重要性不言而喻。那么审计组长的指定便不能随意，要结合审计项目考虑其审计工作经验，要选择有相应能力的审计人员担任组长，否则，在审计时，组长不能将具体审计事项和审计措施等信息准确告知审计组成员，不能评价审计证据的适当性和充分性，便给审计工作带来审计风险。另外，组长的能力也不能完全代表审计组的能力，毕竟，“尺有所长，寸有所短”，比如：经验丰富的老审计人员可能数据库分析技术掌握不熟练，大数据分析技术运用自如的审计成员可能审计思路不够清晰、审计措施执行效果不好。所以审计组成员的搭配同样需要满足审计项目对某种计算机技术运用需要，否则，可能出现无法按时完成审计项目或者中途调整审计成员的情况。审计组成员确定以后，如何分工配合、团结协作，对于组长或主审是极大的考验。审计成员经验丰富程度不同、审计思路各异，不同的人对同一个审计事项进行审计时会得出充分程度不同的审计工作底稿和取证记录，如果分工不科学、沟通交流不及时往往带来审计风险和重复劳动。
（三）审计时间不足，会带来审计风险
审计机关审计的项目，大部分是年初做审计项目计划时定下的，但有时也会接到临时交办的审计项目，此类项目大多是时间安排紧凑且以前未审计过的项目。
按照《中华人民共和国审计法实施条例》规定，实施审计3日前，要向被审计单位送达审计通知书，并向被审单位调查了解相关情况。对于不熟悉的审计对象，还必须搜集和学习相关政策和规定，审计实施过程中，如果时间太过仓促，该核实的没有时间核实，该延伸的没有时间延伸，审计不深入、不透彻，增加了审计风险。
二、防范审计风险的几点建议
（一）加强审计队伍建设，提升综合能力
对于专业性极强、稳定性要求高的审计部门，加强审计队伍建设，提升整体队伍的综合能力一定程度上弥补了审计人员不足的问题。一方面，要开展专题培训和以审代训，除了参加上级机关主办的业务培训，基层审计机关应结合本单位实际情况开展培训，或者把枯燥的业务知识、法规准则、计算机技术融于各种工会活动，增加学习的趣味性，活跃学习氛围，提升理论水平。另一方面，基层审计机关应重视以审代训，在工作实践中做好“传帮带”，让年轻审计人员在实践中积累经验。当年轻人有了一定的知识储备和经验，要鼓励其以“主人翁”的心态在审计实践中主动思考和担当。三是要执行基层单位内部岗位轮换制度。在基层审计机关，人员安排过于稳定，即使轮换岗位也常常让工作随人走。避免工作随人走，让单位内部的岗位定期轮岗交流，让审计人员的长处在各个岗位上得到充分发挥，让其工作中的不足在轮岗交流中弥补和改进，这对优化审计人员的知识框架结构，提升审计队伍的综合能力至关重要。
（二）加强审计质量管理，降低审计风险
审计质量代表了审计工作的优劣程度，对防范审计风险、提高审计机关信誉具有重要意义。审计质量管理要贯穿审计项目确定到审计项目结束全过程。项目确定阶段，除了“一条线”实施的审计外，基层审计机关在确定自选项目时应结合社会公众的关注度、职责范围和审计资源等方面确定项目。比如在选择信息系统审计项目时，先了解被审计单位的性质、预算级次以及信息系统建设单位、服务器所在地，避免选择职责范围之外、取不到数据、毫无意义的项目。审计前准备阶段，要结合审计目标和内容组成有胜任能力的审计组，并且组内分工要科学得当。审计实施阶段的质量管理是审计项目质量管理的核心，本阶段控制和防范审计风险的方法在于，严格按照《中华人民共和国审计准则》规定，围绕审计事项，有效执行审计措施，最终取得充分、适当的审计证据，编制规范的审计记录，组长或主审对审计记录进行复核。审计报告阶段的质量管理，在于对报告的分级审核审批。
（三）强化服务意识，增加跟被审计单位的交流沟通
对被审计单位进行审计监督时，应当对其进行相关业务方面的指导、点拨以及专业技术服务，推动被审计单位经济活动更加顺利的运行[3]。可以说在审计开展的整个过程中，审计组与被审计单位之间的沟通交流必不可少，而两者之间的互动结果能够充分表明审计工作人员的能力，同时也呈现了政府人性化管理的良好制度，减低了审计风险的发生率。比如，在审计报告正式出具之前，书面征求被审计单位的意见，这充分体现了执法的严谨性和优质的行政服务意识，同时也有效避免了审计风险的产生，为基层审计机关、审计工作人员提供了有力保护。
结束语
综上所述，基层审计机关的审计风险是必然存在的，对此，相关工作人员首先要分析其出现审计风险的原因所在，像审计人员短缺；审计组分工不当、不明确；审计时间不充足等。然后再探索寻找防范规避审计风险的有效措施，比如：加强审计团队建设，提升综合素养，培养高专业、高素养的综合型人才；；加强审计全过程控制，降低审计风险；强化服务意识，增加跟被审计单位的交流沟通，创建和谐友好的环境等，都能够降低审计风险，从而为基层审计机关的审计工作质量奠定坚实基础。
参考文献：
[1]审计署，人力资源和社会保障部，审计专业技术资格考试办公室编.审计理论与实务[J].审计专业技术资格考试辅导教材，2013
[2]王萍.基层审计机关经济责任审计风险成因及防范对策[J].当代会计，2018，（03）：53-54.
[3]贺方志.浅析基层审计机关审计风险成因及其防范[J].中国农业会计，2017，（10）：56-58.