银雪姣
中汇会计师事务所
摘要：随着我国改革开放以及国际化进程的不断深入，企业的业务类型、管理内容随着企业内外部环境的变化而变化，而且随着企业所处的市场竞争环境越来越激烈。在这种背景下，传统会计在企业财务管理中所发挥的作用受到极大限制。企业财务管理工作的复杂化、多元化，要求企业必须要加强财务管理、生产管理、市场管理、运营管理多层次管理的有机融合，而管理会计就能有效串联企业各项经营管理环节，管理会计能够挖掘企业财务数据信息，实现解析过去，控制现在，筹划未来，为企业科学战略决策提供科学的数据信息。本文以Y公司作为案例，探讨企业管理会计的现状、问题以及提高企业管理会计水平的措施和建议。
关键词；企业环境；管理会计；对策建议
一、前言
企业管理会计的研究内容包括企业成本、风险管理、投资融资、绩效、运营、预算、战略等内容，管理会计涉及范围广，内容丰富[1]。而管理会计其中一个重要职能就是为企业提高经营效率和优化经营决策提供科学的信息数据和方案。在企业财务实践中，企业应用管理会计需要各大职能部门具有丰富的实践性经济，管理会计要汇总好各大职能部门的有效信息数据，深入了解营销、生产、财务、战略各个环节的情况，运用管理会计的技术和工具，针对企业的发展情况，分析评价企业各项决策的经济效果，为企业的决策提供科学的信息资料。本文以Y公司为作为案例，根据Y公司的有关财务信息资料，结合中级管理会计的内容和工作实践，分析管理会计的价值。
二、Y公司的基本概述情况
Y公司属于我国客车行业的企业，Y公司属于上市公司。其主要业务范围包括城市公交、专用出行、团体、旅游、城际客运等。2018年，Y公司的客车销售高达六万辆左右，在国内Y公司的大中型额市场份额约占三成左右，所以在国内Y公司具有一定的市场影响力和知名度，Y公司的营业利润以及主营业收入一直都平稳发展，尽管2017年由于受市场因素影响，营业利润有所下降，基础业务的发展受到一定的影响，所以Y公司对2017年的业务增长情况进行了调整，将基础业务的比重是调低，增值业务的占比有所上升，同时企业由于加大投入扩展业务，人工成本、平台搭建费用 、研发支出等费用都有所增加，所以在2017年的费用成本预算、投资有所上升。多种因素综合下，2017年的利润预计比上年增加28%左右（相关数据详见表1）。
.png)
Y公司近年来的快速发展离不开管理会计的贡献。Y公司已经将管理会计的管理理念融入到企业的方方面面。从其财务年报来看，管理会计的理念和管理手段体现在企业的战略管理、核心竞争力分析、人员培训计划、行业分析等内容。而且，Y公司在2007年就与国外著名公司展开合作，上线供应链管理项目，现阶段正应用LCC，在预算管理方面，企业已经实施经营预算、项目预算等经营预算。成本管理方面，则按地区、产品、行业的成本进行细化核算；在营运管理上，开展销售量变动分析、按二入原则进行客户、供应商比重分析、费用和效益分析、关联交易协调价格等分析工作。在投融资方面，涉及到项目投资、整体投资、资金募集使用等内容。在绩效管理方面，制定企业薪酬绩效管理办法。风控管理方面，通过风险分析、内控制度、风控审核等工作来控制企业的经营、融资等风险种类。但是随着市场技术环境、消费结构的变化，如果企业不利用管理会计、互联网大数据技术来寻找新的盈利增长点，那么企业优势会被其他企业所侵占，企业会被市场淘汰。因此，Y公司在积极发展新业务，增加企业的市场竞争力。
三、Y公司管理会计应用的特点
（一）管理会计应用环境
Y公司采取控制指标设计与职能专业管理需求相融合，相辅相成的应用原则。为企业管理会计的便捷高效应用创造必要条件。Y公司的职能部门人员可以参与企业管理会计工作。Y公司采取制度设计与职能部门划分相分离的管理原则，保证各大职能部门的专业工作更重视目标的细化和实现。2001年Y公司就开始了“分配、用工、人事”的制度改革，公司设有销售部、生产部、技术部、人力资源部、财务部、外联部、办公室部等不同职能的部门以专业性的生产车间，同时根据市场外部环境以及企业的管理实际需要，不断调整部门数量和职能内容，公司通过优化各大部门职能以及工作内容范围，为提高企业管理会计工作提供必要的组织 基础。
（二）财务人才需求应用情况
在Y公司中，管理会计师的岗位作用并不十分明显。根据Y公司近年来的招聘信息。不管是管理类还是财务类人才的招聘，其招聘形式和内容还是按传统专业来进行，信息类招聘仍旧是招技术类人才。而且Y公司的财务负责人基本是几年换一次，2012，2016，2019分别对财务负责人进行过更换。从财务负责的履历来看，之前的财务负责人都没有管理会计师岗的任职经验和信息。这反映了企业的财务管理工作中，管理会计岗位在企业中的作用和地位并不突出。企业管理会计工作的覆盖面与其在企业决策作用并不匹配。而且企业财务负责大多都是从企业内部升迁而来的，他们之间工作岗位大多都是统计员、生产财务、财务主任等岗位升迁上来的，并不是管理会计岗位出身的。
（三）Y公司部门指标应用
从Y公司的发展历程来看，Y公司之所以能快速发展，其中一个重要的原因就是各职能部门指标的细分和应用。Y公司于2009年就开展全面管理，营销管理上执行“精耕细作”、“决策前移”的方针，坚持市场管理、策略管理、价格管理，构建满足客户需求变化和市场变化的组织模式，实现从“产品销售管理”到“经营市场管理”的转型，在实施全面管理的过程中，企业管理会计信息与指标设计内容进行有机融合，从财务、技术、营销等环节入手，搭建财务信息、技术管理平台，完善授权流程处理、职责体系等各环节的指标内容，所以Y公司通过绩效指标来引导各职能部门以及员工的工作方向，保证各环节工作符合企业的战略决策要求。
四、Y公司管理会计所存在的问题与不足
（一）管理会计应用分散，过分依赖职能部门
尽管Y公司的管理会计应用在企业发展过程中发挥着一定的作用。但是由于公司的决策层将企业管理会计工作分化到各大职能部门，企业每个部门都根据部门的管理要求参与了管理会计的工作，所以反而造成了企业管理会计成变了各大职能部门的附属，再加上企业没有足够的管理会计人才，而且Y公司的管理层空有管理会计意识，在实际企业管理运营过程中，存在重视市场轻管理会计的倾向，所以造成企业管理会计部门虚有其表，权力、地位以及作为并不突出[2]。
（二）企业资金预算编制缺乏精确性和科学性
从Y公司的有关财务报表情况来看，Y公司没有严格执行年度资金预算表中有关资金额度使用以及资金用途的规定。这反映了企业项目管理会计的无序。Y公司的资金预算采取从下而上的编制方式，企业各大职能部门及基层人员根据自身和部门的实际进行全年预算，然后逐级上报审批，最后由企业决策层根据企业的战略进行调整修改，尽管Y公司预算编制流程是完善的，但是由于对预算管理的全流程缺乏有效的管控，造成预算工作的部分环节执行不到位。而且Y公司以项目为基础，对资金计划和使用进行编制，但是项目工作人员所报送的资金付款计划、收款计划与项目实际进度存在较大的差异，这直接造成企业资金无法及时回笼，资金支付存在一定的时间偏差，同时款项的收付存在承兑、电汇预算与实际有出入，收付款预算控制不精确，造成企业的融资成本得不到有效控制。这直接影响到企业的财务成本支出。
（三）企业部门与部门之间权利和职责分工不明确
根据Y公司管理会计的有关管理制度。企业财务部门分为三大类职能部门。分别是投资中心、利润中心以及成本中心。这三大职能部门之间的权利和责任各不相同。但是它们都是为实现企业的经营目标和经营战略服务。成本中心主要的工作内容是进行成本核算。在会计实务中以标准成本的方式来对部门业绩进行考核，利润中心则是针对利润目标来考核各部门指标。既要对收入负责，又要对成本负责。投资中心则以投资回报率为考核为工作内容[3]。
但是Y公司的责任部门的业务和工作内容存在交叉问题，造成财务部门在进行业绩考核时难以区分。如市场一部和市场三部共同负责项目投资合同，但是由于两大部门之间存在业绩分配不明确的问题，造成投资中心和利润中心无法有效区分它们之间的业绩指标完成情况，造成部门之间存在重重的矛盾，从而不利于企业业绩的提升。
五、优化Y公司管理会计水平的措施和建设
（一）突出管理会计部门的作用和地位，引入和培训管理会计人才
从Y公司的管理会计应用的现状来看，由于Y公司将绝大部分的管理会计工作细分到企业各大职能部门，所以管理会计部门的职责工作就是对各大职能部门的数据进行汇总分析。但是由于各大职能部门参与管理会计工作的员工缺乏管理会计思维，所以造成基层管理会计工作的数据信息缺乏科学性和合理性。而且企业缺乏足够的管理会计人才，在多种因素的共同影响下，Y公司的管理会计工作缺乏精细化、系统化。因此，Y公司一方面要突出管理会计部门的地位和重要性，将管理会计的预算、控制、评价等思维融合到企业各个工作环节，利用平衡计分卡、本量利分析、作业成本管理等技术模型来分析各大职能部门的成本、绩效、效益等数据信息[4]。在汇总评价分析管理会计数据信息的基础上，形成有利于企业决策的战略方案，提高企业管理会计的应用效果和质量。另一方面重视人才，发展人才，通过招聘引入高素质的管理会计人才。同时定期组织培训，根据企业管理会计的执行管理情况，进行有针对性的培训和学习，同时对员工的培训学习成果进行考核，将考核结果作为员工升职加薪的依据，以此促进企业财务人员以及部门员工加强学习和技术训练，提升企业财务人员、部门员工的管理会计综合素质。通过提升企业员工的管理会计知识和技能水平，保证管理会计思维以及技术方法在执行过程中不变色不变样。
（二）实现企业绩效管理与预算管理的有机融合
绩效管理和预算管理是企业内控管理中的重要组成部分。管理会计中的预算包含筹资预算、财务预算、资本预算以及营业预算。预算是企业行为计划的量化，根据企业的经营目标、战略决策的情况，进行预算编制、预算执行、预算分析。而绩效管理就是根据企业的决策要求，制定绩效方案，对各部门、各员工的工作指标内容进行细化，保证部门以及员工的工作方向和行为符合企业的经营目标的要求。要保证企业预算的质量和效果，可以将预算管理与绩效管理进行有机融合，双脚这发挥绩效评价工具的作用，将预算管理融合入绩效评价中，实行事前预算编制，事中绩效预算联合管理，事后跟踪纠偏。在企业中培训员工全员成本管理、预算管理、绩效管理的工作思维[5]。上至经理，下至财务、采购、销售、质量等各个环节，都要树立成本责任意识，根据市场经济需求情况，结合预算的标准要求，构建成本目标考核制度， 同时实施全过程预算管理。
（三）明确各部门的职责范围，发挥企业大数据信息系统作用
企业管理会计的管理内容和对象要具有针对性和明确性，因此，Y公司的各大职能部门之间的权利和职责必须要划分情况，避免管理会计人员在进行成本、绩效、预算管理时，避免由于相同项目不同部门联合负责而造成投资、利润、成本分配不清的问题。具体来说，企业可以根据部门工作内容、项目进程、贡献指标等情况进行量本利分析或比重分析，保证同一项目不同部门之间的成本、利润、投资等指标权责分配明确公平。以此化解不同部门之间的矛盾。
同时整合企业的电子信息化系统，如预算系统、存货管理系统、OA系统、采购订单系统、CRM系统等。构建统一化的大数据信息平台，实现财务与业务的对接和统一。提高业务数据、财务数据的传递速度，破解企业信息孤岛的隐患，实现数据信息的共享，同时扩大企业信息系统的覆盖面，实现供应链的全覆盖，通过采购平台来加强与上游供应商、下游客户之间的交流和沟通，及时了解市场动态，同时可缩短企业的采购成本，提高采购和销售的时效性和科学性，增强企业对供应链的控制和管理。最后利用统一的信息平台进行管理会计分析，结合企业的经营目标、战略，筛选有针对性的财务、业务、管理等信息数据，建立管理会计分析模型，通过分析模型来预测市场变化，为企业解决问题提供有效科学的处理方案，为企业决策层提供必要的参考意见和方案，以此提高企业管理会计质量和水平。
六、结语
随着我国市场竞争激烈程度的不断提高，企业要想在激烈的市场中生存和发展下去，必须要全面提高企业的管理质量和水平，而管理会计就是能有效提高企业管理质量的重要手段和工具，企业要将管理会计的管理思维和技术工具应用到企业各个环节中，通过预算会计、规划控制会计、责任会计来全面落实和执行企业的经营目标和战略，以此提高企业的市场竞争力。
参考文献
[1]王满.于浩洋.马影等. 改革开放40年中国管理会计理论 研究的回顾与展望[J]. 会计研究、2019(1):13-20
[2]谢志华、敖小波. 管理会计价值创造的历史演进与逻辑起点[J]. 会计研究、2018(2):3-10.
[3]姜秀奇 . 大数据时代下管理会计面临的挑战及对策探讨[J].现代商业，2018（21）.
[4]王一飞. 管理会计在我国企业管理中的应用研究[J]. 现代营销(经营版), 2020.
[5]聂晴. 刍议大数据时代企业管理会计面临的挑战及措施[J]. 时代金融, 2020(6).