彭平
广东科技学院 广东东莞 523083
摘要：我国跨境进口电商发展起源于基于个人需求的海外代购。到2012年，出现了具有客服和支付功能的线上交易平台，跨境电商全链条打通，实现线上交易。税收新政和电商法的实施，规范了政府、跨境电商企业、平台和消费者的责任，优化了跨境电商行业发展环境。本文以东莞跨境电商为例，分析税收新政带来的改变和机遇。
关键词：跨境电商；税收新政；东莞
课题：2019年度广东科技学院人文社科一般项目，跨境电子商务税收新政研究——以东莞为例；2020年度“创新强校工程”和“质量工程”人才培养类立项项目，基于CBE理念的跨境电子商务课程改革与实践研究。
一、跨境电商定义及模式
跨境电子商务是指分属不同关境的企业和个人，线上进行信息磋商、支付结算、跨境线下物流送达、最终完成交易的活动。相对于传统对外贸易，跨境电商具有链路更短、价格低廉、全程在线、交易灵活等优势。
跨境电商模式分类参见表1 跨境电商模式分类。
表1 跨境电商模式分类
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来源：公开资料整理
二、跨境电子商务政策简介
跨境贸易电子商务使个人和企业都有机会参与国际贸易；有利于中小企业提高的市场占有率，发展壮大；线上磋商，有助于降低运营成本。我国跨境电商在2003年以前只是依附于传统对外贸易，线上只提供信息，交易仍需线下进行。到2012年，出现了具有客服和支付功能的线上交易平台，跨境电商全链条打通，实现线上交易。据作者不完全统计，从2012年跨境电商成长期起，截止到2020年12月，我国各部委共发布关于跨境电商的通知、公告等文件达75项。本文主要探讨跨境电商进口方面的重要政策。
2016年3月下发的《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，使跨境电商沿用了一段时期的行邮税成为历史，跨境电商在税收上逐渐与普通贸易同等看待，也是通常意义上跨境电商零售进口新政。现在跨境电商零售进口税收基本都是在此为基础上进行调整。
2018年11月发布的《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，2019年1月1日实施。该《通知》将跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值由人民币2000元上调至5000元，年度交易限值由人民币20000元上调至26000元。以个人消费为目的进口的商品，禁止在国内市场再次销售。禁止在海关特殊监管区域外将网购保税进口，再到线下自提。
跨境电商零售进口依照清单执行，限额内商品关税为零，进口环节税（包括增值税和消费税）按照法定应纳税额的70%征收。同时，结合消费者需求，增加了63个税目商品。目前所说的跨境电商税收新政策源于本《通知》。
2018年11月发布的《关于调整跨境电子商务零售进口商品清单的公告》，实施后同时废止了《财政部等11个部门关于公布跨境电子商务零售进口商品清单的公告（2016年第40号）》和《财政部等13个部门关于公布跨境电子商务零售进口商品清单（第二批）的公告（2016年第47号）》所附的两批清单。
三、税收新政对东莞跨境电商的影响
2018年7月，东莞获批国家第三批跨境电子商务综合试验区。从此跨境电商发展迅猛，助推“东莞制造”走向世界市场。据不完全统计，东莞跨境电商类企业已超过10000家。
2018年，东莞市跨境电商进出口额为370.1亿元，位列全国排行榜首位。
（一）东莞跨境电商的优势
制造业发达、产品种类丰富是东莞跨境电商综试区最大的优势，让东莞成为国际国内市场主要的货源地之一。目前，东莞正抓住综试区建设的契机，以建设粤港澳大湾区跨境电子商务进出口基地为目标，打造跨境电商线上线下全产业链生态圈，为其他地区跨境电商发展提供参考和借鉴。东莞依托跨境电商中心园区，构建包含办公、在线交易、仓储物流、保税仓、人才培训等的综合性服务平台，创建跨境电商“东莞模式”（“园区仓储＋公共平台＋智能核放”）。同时，中心园区与深圳湾、广州机场、东莞石龙站“一带一路”中欧班列以及香港等口岸联合行动，更大程度实现口岸功能。
（二）税收新政下东莞跨境电商的调整
新一轮的税收新政，给全国跨境电商带来新的机遇，东莞也不例外。按照规定，政府需要制定和采取措施，加强监管，为跨境电商买方、卖方及平台提供良好的经营环境，促进跨境电商发展。东莞在贸易便利化、涉外法律援助等方面做出了调整，具体参见表2。
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来源：公开资料整理
四、结论
东莞跨境电商发展的生态圈越来越成熟。由于东莞3C、服装、鞋帽、玩具等产品具有需求大、配送方便、更新快等优势，众多知名企业在莞发展跨境电商，例如敦煌网、浩方、启盈、递四方、银盈通、阿里菜鸟等企业落户东莞，同时也产生一批本土跨境电商企业，譬如倍增试点企业广东尚睿网络技术有限公司等。税收新政政策下，大量“东莞制造”日用品、电子产品等通过跨境电商方式远销海外，逐步形成独有的跨境电商“东莞模式”。
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