陆雪晴
湖南财经工业职业技术学院 湖南省衡阳市 421002
摘要：会计工作由手工变成电算化，又由电算化变成智能化，但万变不离其宗，基础理论还是会计恒等式和借贷记账法，会计工作程序总体还是由凭证到账簿到报表。会计基础理论的理解仍然非常重要。账户账簿有关发生额、余额数据关系是会计工作和学习绕不开的必备理论。本文对账户账簿三个等式进行了归纳和辨析。
关键词：账户 账簿 等式 复式记账 平行登记
在信息化智能化的今天，获取知识的途径很多。在有教材有教学资源库的情况下，学生可以预习和自学相关知识与课程，更多时候教学不再是按部就班，而应该解决课程中重点难点和易混淆点。会计学习过程中会接触到很多等式，比如与账户账簿的生生额、余额相关的等式就不少，混淆不清常有之。从不同于教材的角度切入，把重点难点易混淆点搞清楚，或者能收获更好的效果。
账户的基本内容中有两个重要金额：发生额、余额。其中发生额又分为借方发生额、贷方发生额，余额又分为期初余额、期末余额。涉及账户发生额与余额的相关等式容易混淆。这些等式的理论依据、揭示的本质及其功能都不一样。
一、每个账户内部数据等式：
期初余额+本期增加方发生额=本期减少方发生额+期末余额
这个等式其实就是我国唐宋时期的四柱清册中四柱的关系：“旧管+新收=开除+实在”。它用来揭示账户中余额与发生额之间的关系，是每个账户都遵循的内部数据等式。可以利用账户中任何其他三个已知数据得出另外一个数据。在经济分析中有以下常见变形理解与应用：
“期末余额=期初余额 + 本期增加方发生额 - 本期减少方发生额”可以用来永续盘存制下求期末余额。
“本期减少方发生额=期初余额+本期增加方发生额-期末余额”可以用来实地盘存制下倒挤求基本减少数。
“期末余额 - 期初余额=本期增加方发生额 - 本期减少方发生额”用来表达本期增加额的两种不同算法将得到殊途同归的结果。
二、复式记账形成的全部账户之间的等式
发生额试算平衡等式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡等式：全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计
全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计
复式记账是指对每一笔经济业务都在两个或两个以上相关账户中进行“同据、同期、等额、反向”登记。试算平衡的理论依据追根溯源也是复式记账的理论依据：会计恒等式。试算平衡直接理论依据是借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，所以等式的重点是借方等于贷方。全部经济业务均按借贷记账法记账，全部账户之间存在试算平衡关系，故试算平衡等式用来解决全部账户总账内部的核对工作。如果本期发生额和余额试算出现不平衡则记账有错误，但即使发生额试算和余额试算都平衡，仍然有一些记账错误发现不了，需要通过对账检查发现这些错误。
三、平行登记形成的总账与明细账之间的等式
某总账账户本期期初余额=该总账所属全部明细账户本期期初余额之合计
某总账账户本期期末余额=该总账所属全部明细账户本期期末余额之合计
某总账账户本期借方发生额=该总账所属全部明细账户本期借方发生额之合计
某总账账户本期贷方发生额=该总账所属全部明细账户本期贷方发生额之合计
账簿登记由不同的岗位分别登记总账与明细账，期末编报前的对账工作需要将总账与其所属的明细账进行核对。期末编制相关明细账本期发生额及余额汇总表与其总账进行核对，便建立在以上等式的基础上。
等式的理论基础是总账与明细账的平行登记。因为总分类账户统驭明细账，明细分类账是对总账的进一步细化，反映的内容局限于总分类账户限定的范围内，而平行登记遵循“同据、同期、同向、等额”的规则，所以形成以上等式。等式揭示了每一个总账账户与其所属全部明细账户之间的关系，用来解决总账与明细账的核对。
总而言之，每个账户内部数据等式是由发生额与余额本身关系形成的，总账与明细账之间的等式是在账簿登记过程中形成的，而全部账户之间的试算平衡等式是在记账方法下形成的。它们各自的理论依据、揭示的内容、用来解决什么问题都不相同。
会计工作由手工变成电算化，又由电算化变成智能化，但万变不离其宗，基础理论还是会计恒等式和借贷记账法，会计工作程序总体还是由凭证到账簿到报表。无论会计准则怎么修订，只要会计基本理论框架和会计工作程序总体没变，会计基础理论的理解仍然非常重要。它不但是学习初级、中级、高级会计实务、会计电算化的基础，也是新时期会计智能化产品开发和不断完善的理论基础。账户账簿有关发生额、余额数据关系是会计工作和学习绕不开的必备理论。本文三个等式分散在账户、复式记账、账簿登记三个理论学习阶段中出现，需要用心归纳并辨析才能在相关学习和工作中理清思路。