昆明医科大学第二附属医院 云南昆明 650101
摘要：按照党的十七大报告提出的“完善制约和监督机制，健全经济责任审计制度”和“经济责任审计工作作为加强干部管理监督，推进党风廉政建设的一项重要举措”要求，公立医院党政领导和法定代表人已履行经济责任审计，但涉及“人财物”的重点岗位，我们认为有开展其经济责任审计必要性，这里将探讨该项工作的必要性，从审计内容、审计重点、控制审计质量和评价，探索经济责任审计的新路径，进而推动该项工作向纵深发展。
关键词：医院；重点岗位干部；经济责任；审计
开展经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节；是从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁勤政的一项重要措施；是推进依法行政、促进依法治国的有效手段；经过20余年的探索和发展，经济责任审计逐步形成为一项具有中国特色的审计制度。经过20余年的探索和发展，经济责任审计逐步形成为一项具有中国特色的审计制度。经济责任审计有利于党、政及有关部门正确决策，遏制腐败，加强干部人事管理和监督，促进勤政廉政建设。因此，探讨医院重点岗位经济责任审计是对经济责任审计工作要进行深入研究。
一、重点岗位干部经济责任审计的必要性
为了坚持和加强党对审计工作的集中统一领导，强化对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员（以下统称领导干部）的管理监督，促进领导干部履职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止，根据《中华人民共和国审计法》和有关党内法规，中央审计委员会、审计署于2019年7月7日再次修订《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》施行。
非营利性公立医院作为社会公益性服务机构，肩负着人民群众对医疗需求的重任。医院执行政策情况、服务水平、自身发展情况，与提高人民群众的健康水平、增强人民群众的生活质量、促进社会和谐有着密切的联系。公立医院因其不同于其他事业单位的特殊性，在经济责任审计具体实施过程中，也有其不同于其他事业单位的审计重点。
公立医院主要负责人经济责任审计重点，主要包括六个方面：财务收支真实性审计、执行国家政策及其他法规的情况、重大经济决策情况审计、内部控制、预算管理情况、专项资金使用，审计部门依法对医院主要负责人任职期间所负责单位财务收支活动的真实性、合法性和效益性，及其个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行的监督、评价的活动。
按照党的十七大报告提出的“完善制约和监督机制，健全经济责任审计制度”和“经济责任审计工作作为加强干部管理监督，推进党风廉政建设的一项重要举措”要求，公立医院党政领导和法定代表人已履行经济责任审计，因涵盖审计的六个方面，广泛涉及“人财物”的具体执行重点岗位，我们认为除对医院主要负责人有开展经济责任审计外，医院内部有必要根据岗位的工作性质和业务特点，绘制权力运行流程图，以“高”“中”风险等级的职权为重点，对“人财物”的具体执行重点岗位进行单位内部审计。
二、医院有关重点部门经济责任审计
开展重点部门经济责任审计要依据《审计法》及其实施条例、《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，以及国家干部管理的有关规定。以下探讨医院两个重点部门的经济责任审计。
（一）财务部门经济责任审计
医院财务收支活动主要有财务部门履行，故对财务部门主要负责人履行经济责任审计是有关经济责审计的突破口。
1、医院的财务收支审计
对医院的财务收支审计，重点审计医院是否严格执行《医院财务制度》、《医院会计制度》。财务收支的真实性是指财务报告真实反映了医院的财务状况、经营成果及现金流量情况。以医院资产、负债、收支等的真实性审计为基础，进而审计医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入情况等。财务收支真实性审计的重点在于资产项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈的情况。通过对收入、年度结余、资产负债率等指标的分析，评价医院未来的发展前景。
2、审计医院执行国家政策及其他法规的情况
关注医院在资本营运、收费管理、药品采购、物价等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。
（1）对收费管理进行审计。
运用信息化手段对照实际收费项目是否符合收费标准，是否符合医保规定标准。必要时，借鉴物价和医保审核结果，检查医院的持续整改措施。
（2）对医院物价政策法规的执行情况进行审计。医院价格管理工作与人民群众切身利益密切相关，医院应严格遵守国家物价政策、法规、认真执行现行收费标准，不多收、不少收、不漏收、不滥收。
（二）资产管理部门经济责任审计
医用各类设备、药品、耗材是医院的重要资产，管理不善，容易造成流失。审计时，一是注意设备、药品、耗材购进环节的审计，是否按照招标采购法采购，有无私下交易，暗箱操作，是否增加采购的透明度。二是采购计划预算是否科学，是否根据医院的实际进行采购，有无盲目采购造成积压损失浪费等情况。三是资产购入、保管、领出、消耗的凭单、手续、核算是否完备，是否定期盘点。
对政府采购执行情况进行审计。有目的、有重点地对医院的政府采购管理体制和运行机制、政府采购预算、采购计划和采购资金支付管理及政府采购方式和程序的执行情况进行了审计。
三、重大经济决策情况审计
以上列举了财务部门、资产管理部门的经济责任审计。下面再从审计内容、审计重点、控制审计质量和评价，探索经济责任审计的新路径，进而推动该项工作向纵深发展。
重大经济决策是指医院主要负责人在其任职期间所做出的对医院当前乃至今后的的发展有着极其重要的深远影响的经济决策，包括医院对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、基本建设、大额资金的运作等经济决策。
（一）寻找医院主要负责人在任期内作出的重大经济决策依据，确定医院主要负责人任期内重大经济决策的审计范围。通过财务报表反映的货币资金、长短期投资、应收账款、预付账款等科目，特别是涉及大额的资金进出、长期挂账的往来账款等进行审计。
（二）货币资金：通过对银行存款收支的审计，审查医院是否存在将资金进行对外投资、委托理财投资等情况。重点检查投资风险的控制制度是否健全、操作是否规范，投出资金审批是否有授权制度，资金来源是否正常。
（三）对外投资：主要审查对外投资的安全性、收益性及被投资单位的财务状况、盈利能力等。审查投资决策、审批、合同（章程）签署、资产转让等手续是否规范，是否存在潜亏。
（四）合同管理：审计各单位合同管理是否规范；合同是否编号；合同拟订人与审批人的职务是否分离；重要合同是否经过法律顾问审核；合同收入是否全部入账；是否存在不签订合同的情况。
（五）应收款及预付账款：对应收款及预付账款进行账龄分析，通过账龄分析、重要款项的查询，确定债权的风险性、坏账损失及潜在坏账的情况，对重大的或非正常原因的资金流向，应查实支付依据，确认资金的安全性，完整性。
四、内控审计
内部控制评审的主要目的在于了解被审计单位内部控制环境、初步评估控制风险，以确定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围。对医院内部控制的审计包括两个主要方面：一是评价内部控制系统的设计是否科学、健全；二是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标。重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度执行的有效性。
五、预算管理情况审计
审查预算编制的真实性、科学性和完整性，有无虚列项目、高估预算问题。审查经批准的预算的执行情况，有无截留、挤占、挪用应拨所属单位资金，或向没有经费领拨关系的单位拨款或越级直拨经费等问题；有无改变预算资金用途、有无超预算支出等问题。
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