郭源婧
国网重庆市电力公司市区供电分公司 重庆市 404100
摘要：本文根据新收入准则变化及规定，结合企业对往来款项管理的问题，探析往来款项核算和管理规范，以期为相关人员提供有益借鉴。
关键词：新收入准则；往来款项；核算管理规范
1.往来款项概述
往来款项是企业在日常经营业务中，因购销商品、提供或接收劳务而产生的各种应收类、应付类款项，及预收和预付款项。其中，应收款项主要包括应收账款、其他应收款、长期应收款、应收票据及预付账款等[1]。应付款项主要包括应付账款、其他应付款、长期应付款、应付票据、预收账款及专项应付款等。
2.新收入准则变化及规定
旧收入准则对企业销售商品或提供劳务的收入确认时点是标的物的风险或报酬发生转移，而对建造合同则是以完工进度作为收入确认的依据。因此，在几种业务同时开展过程中，很难严格区分收入确认环节。新收入准则的出台恰逢其时，其创新之处在于不仅整合了原有的建造合同准则，更通过引入五步法模型，将合同中规定的业务内容按步骤划分为单项履行义务，并将收入确认时点变更为商品或服务控制权转移的时点，使其更加适用于企业间的实际业务。
根据新收入准则，将“应收账款、其他应收款、长期应收款”中非无条件收款权部分重分类至“合同资产”，将“预收账款、其他应付款、其他流动负债”等应重分类至“合同负债”。但在分类时，需注意区分合同资产与应收账款的不同。其中，“应收账款”是企业无条件收取合同对价的权利，随着时间的流逝即可收款，企业仅承担信用风险[2]。而“合同资产”并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件，例如履行合同中的其他履约义务。企业除承担信用风险之外，还可能承担其他风险，例如履约风险等。另外，“合同负债”核算的是企业已收对价而应该向客户转让商品或提供劳务、服务等的义务，但相关履约义务还没有完成。
3.往来款项核算及管理中的问题
今年以来，疫情对经济的冲击巨大，造成社会需求和产业萎缩。同时，随着经济转型、产能结构调整、环境治理以及市场竞争的日趋激烈，大部分生产型企业的经营状况每况愈下，减产甚至濒临破产关停。由于客户资金紧张，导致对款项的回收更加困难。加之企业对往来款项管理的不足，会对持续经营造成更加严重的影响。
3.1风险意识不足
为拓展业务，增加营业额，企业往往会采用预付方式进行采购，或用赊销方式销售商品。由于未能及时获取供应商或客户的信用资料，无法对其进行全面评估和正确判断。尤其在赊销的情况下，若客户资金偿付能力较弱，则会导致企业追款困难，降低资金周转率，增加财务风险。另外，因管理不当，对到期而未及时支付的款项，企业会承担被供应商起诉的风险，损害企业信誉和形象。
3.2主体责任不明
新收入准则对往来款项的分类与核算提出了更高的要求，企业应加强业务和财务部门间的协作配合。但是实际中，业务部门注重业绩指标，对于应收款项资金的回收有所忽视。在管理责任主体不明的情况下，无法有效监督相关人员。易出现往来款项挂账混乱，长期清理不彻底的问题。
3.3核算细节不规范
部分企业对往来款项的挂账和付款审批流程较为随意，存在未按规范的会计科目体系进行核算，业务单据手续不完善，业务内容与往来单位不对应等问题。实际中常出现以虚拟客商挂账，往来款项误挂造成反向余额，未及时清理不明款项等情况。部分企业未定期对往来款项余额进行函证，询证函格式不规范、内容不全面，均会对企业后续经营埋下隐患。
4.往来款项核算及管理建议
4.1企业对往来款项的核算规范
4.1.1应收款项核算规范
企业应制定统一的会计核算办法，规范会计科目体系。根据业务内容，明确往来单位，做到挂账清晰，核算金额准确无误。业务部门应做好相关管理，按客户登记应收款项台账，按合同业务内容详细反映款项的增减变动、应收余额、账龄、逾期原因等信息。业务部门应定期与财务对账，确保业财数据一致，严格按协议期间收取款项。同时，为做好应收款项核实和催收，业务部门应通过发送询证函、对账函等方式与债务方单位核对款项金额，并及时提交财务。若同一单位有多笔应收款项，对当期收到金额无法确定归属期的，应视同收回最早期间的款项。
4.1.2应付款项核算规范
企业对应付款项的管理应基于业务实质，财务在挂账时应严格依据合同协议、发票、业务审批单、存货验收入库单等原始凭证资料，确保账实相符[3]。对应付服务或工程类款项，还应确认履约义务的完成情况，根据单项履约义务的完成时间作为入账节点。业务部门应动态掌控物资采购和交货情况，工程、服务项目履行进度，确保已完成的履约义务结算依据充分，及时规范记账。同时，业务部门还应建立供应商管理台账，在确保业财一致的情况下，通过询证函、对账函等与债权方单位进行核对，并及时查明双方不一致的原因。
4.1.3坏账准备核算规范
企业应至少在每年年度终了，结合债务方经营、涉诉等情况对各类应收款项的可回收金额、逾期及坏账可能进行全面测评，选择不同核算办法对年末的应收款项计提或转回坏账准备。对于债务方宣告破产、撤销等丧失还款能力的特殊情况，可采用个别认定法全额计提坏账准备。采用账龄分析法时，原则上对一年以内应收款项余额按5%计提坏账准备，比例以此类推，一至两年10%，两至三年50%，三至四年80%，四至五年90%，五年以上100%。
4.2对往来款项的管理建议
4.2.1夯实管理机制
企业应建立健全催收清欠责任制。全面分析、逐一排查客户资信状况，准确掌握应收款项清收的总体形势和具体任务，合理制定应收款项压降目标和工作方案。强化业务部门间的联动协作，层层落实清收责任，确保工作执行到位。对应收余额较大、账龄实践长且回收困难的款项进行重点跟踪管理，将清收任务落实到经办人和责任领导上。组建专项工作小组，充分掌握债务方的财务情况，加强沟通，努力争取对方的理解和支持。必要时可借助法律手段追讨欠款，保障公司合法权益。同时，应建立应收款项压降工作奖惩考核机制。按部门和管理层级通报清收工作进展情况，通过将清收压降任务纳入绩效考评等方式，对压控贡献大的部门和经办人员给予相应的激励。
4.2.2加强风险意识
在新形势下，企业应当树立对往来款项的风险管理意识，在业务开展前应全面评估客户或供应商的信用情况，获知其是否涉诉或存在经济纠纷等。对存在不良征信记录或涉诉纠纷的，应谨慎开展业务往来。各级人员均需加强对往来款项制度办法的学习，以制度规范行为,强化管理。同时，业务人员还应对财务知识有所了解，明确财务核算流程，从财务管理的角度规避往来业务开展中的风险。业财人员相互配合，共同推进管理质效的提升。
结语：受疫情影响的全球经济形式持续萎靡，世界各地的企业都在不同程度的遭受亏损。同时，新收入准则对企业往来款项的分类和核算提出了更高的要求。往来款项的收付构成企业的现金流，也是企业的生命线。因而在当前的时代背景下，规范往来款项核算，加强管理力度，防范企业经营风险显得尤为重要。
参考文献
[1] 黄嘉雯.电力企业往来款项管理中存在的问题及对策[J]. 中外企业家, 2019, 630(19):2.
[2] 杨洁. 如何加强往来款项管理提高风险管控能力[J]. 中小企业管理与科技(中旬版), 2019, 01(06):60-61.
[3] 李平. 关于电网企业往来款项管理的思考[J]. 纳税, 2020, 000(001): 227-228.