杨东东
德州恒烁建筑工程有限公司 山东省禹城市251200
摘 要：当工程变更情况出现时，承包商可借此机会摆脱合同价偏低的困境，从而可以通过一定的造价调整手段达到扩大自身利润的目的。工程变更一般涉及工程量变更、材料用量和价格变更等，由于和设计预算方案以及施工方案之间会出现偏差，对建筑工程管理工作而言，增加了难度。从保障工程项目顺利推进以及经济效益合理的要求出发，必须加强对工程变更方案以及具体造价项目的审计。现阶段，清单计价模式可帮助造价管理人员更加清晰地对工程变更条件下的相关项目进行审计，因而，造价管控人员需加强对清单计价模式的研究，并加加强在工程变更审计管理中的应用力度，以提高审计成效。
关键词：清单计价；工程变更；变更审计
1 清单计价模式与工程变更审计之间的关系
1.1 为工程变更审计提供全面参考
清单计价强调以施工图纸或施工现场为依据，真实地反映工程实施过程中可能产生的实体消耗和措施性消耗，并编制工程量清单，再以此编制预算方案和造价控制方案，确定定额项目、材料用量和价格、机械设备数量和价格等。招标人提供工程量清单，投标人进行自主报价，公平性强。投标单位在进行报价时，必须以相同的工程量清单为基础，结合市场行情进行合理报价，同时要注重分析工程单价，反映出自身的生产力水平和综合实力。在科学选择投标企业的基础上，当出现工程变更时，工程量清单可为变更审计提供全面的参考，承包商也将具有更强的应对工程变更风险的能力，从而可以更加科学地开展审计工作。
1.2 提高工程变更审计专业度
清单计价是对建筑工程项目的全面考量，需要在勘查施工现场的基础上，结合施工图纸进行工程量的计取，同时要关注隐蔽工程，确保工程量完整。投标人根据工程量清单进行报价时，会侧重企业个别成本，在综合考虑市场行情包括价格区间、市场风险因素以及管理水平的基础上，结合企业定额，进行工程量清单计价。在此过程中，投标人会对人工、材料、机械设备等要素进行数量和价格等的明确，并进行组合优化，以降低工程量清单风险，更好地适应市场竞争环境。
1.3 契合工程变更审计，降低造价风险的需求
清单计价模式下的工程变更审计活动，可实现量价分离。因清单计价本身具有合同化的法定性，其本质为单价合同计价模式，因而可以反映出量价分离的真实性，招标人和投标人分别对应“量”和“价”。在招标工作结束后，中标后的综合单价会经合同确认，当进入竣工结算阶段时为不可调整的，呈现出量变价不变的特征。因而，采取清单计价模式对工程变更进行审计，可以使多个主体的责任更加明确，实现风险共担，工程量的误差、工程报价风险分别由招标方和投标方承担。
2 清单计价模式下工程变更审计要点
2.1 发包人引起的工程变更
（1）追加工程引起原清单项目工程量增加。发包人在项目实施过程中会因现实需要对设计方案进行调整，此时会出现工程变更，并导致原清单项目中工程量的增加，可以称其为“工程量偏差”。针对工程量偏差，如何对其综合单价进 行确定是工程变更审计的重点。要理清追加的具体项目，当出现此类工程量增加现象时，追加的原清单项目可参照规范，套用变更估价的“有适用”原则找出有适用项目，计算变更引起的工程量偏差，若小于 15%，增加部分则可直接对适用项目的综合单价进行采用。
若工程量偏差超过 15%，则需遵循“超量变价”原则，低于 15% 的部分仍适用项目综合单价，超过15% 的部分则按照合同有关规定适当调低。
（2）设计变更导致产生新项目。部分工程量清单已经全部标价，对于此类工程量清单，若其中没有适用项的新项目，则进行到结算审计环节时，可采用灵活的方式对综合单价进行确定，常用的方式包括替换调整、重新组合等。部分工程
变更项目引起的变化仅表现为材质或尺寸改变。在变更估价时应遵循的原则“有类似”原则，即在相应范围内找出类似项目，并以此为参考，进行细化分解，对变更部分进行精准识别，并对局部进行调整替换。若工程变更引发的变动较大， 甚至对整个施工方案产生了影响，则要参照“无适用或类似”原则，承包人要以变更工程资料、计量规则和计价办法为参照，同时要结合承包人报价浮动率，对变更工程项目进行综合单价的重新组合。
2.2 施工方案改变引起的合并措施项目变化
当出现工程变更时，一般会引起施工方案的变化，较大的工程变更可能同时会引起措施项目变化。对于措施项目费用，承包人可提出调整要求，并向发包人提交拟实施方案，注明与原方案措施项目之间的变化。发包人确认执行拟实施方案的，要严格参照规范和实际发生的变化调整措施项目。若措施项目费为单价计算得出，则实际发生变化的措施项目在确定相关费用时，应参照“有适应用”“超量变价”原则。若措施项目费为总价（或系数）计算得出，则要以实际变化为基准，同时考虑承包人报价浮动因素进行费用调整。
3??提高清单计价模式下工程变更审计工作质量的关键措施
（1）做好签证材料审核。针对工程变更导致的签证内容，审计人员要综合使用观察、分析、复核等方法做好造价核算。在审核工程量时，要找出变更幅度较大的项目，并进行现场抽样，确保审计结果客观公正。若发现报价外的新增项目，则要掌握工程量清单计价规则，逐一核实关键要素，包括工程量、综合单价以及材料费用等。审计人员应深入施工现场，全过程跟踪工程实施情况，随时确认工程签证，加强对变更签证材料的审查力度，确保设计变更手续齐全，且不存在自主扩大建设规模的情况。
同时，要严格审查变更签证手续，若存在对工程变更签证以及隐蔽工程记录等问题，则可以进行局部破坏性检测。比如某工业厂房，其 3750m3 的混凝土场地厚度在变更签证中的记录为 250mm，工程人员决定对其进行局部破坏性取样检测，最终检测结果得出的实际厚度为 195mm，使工程造价得以核减 3.8 万元。
（2）做好变更价格费用计取合理性的审计。当出现工程变更时，会涉及相应的费用计取环节，工程审计人员要对其合理性进行把控。针对暂列金额，要根据工程实际情况和实施过程中的变动情况进行科学确认和及时调整，若暂列金额项目不发生，审计人员可直接将此项剔除。若发生，则结算时将其看作实际发生费用，审查时要重点审查特殊材料或设备的采购环节是否合理，即确保其经过招投标或市场询价。此外，针对工程变更，在清单计价模式下，审计人员应严格参照清单计价规范，对各项计价内容进行明确，同时要对材料费用、机械设备费用等的计取进行全面排查，确保符合定额套用规范。
4 结束语
工程变更是影响工程造价水平的重要因素之一，作为造价管理人员，应具备较高的工程变更审计意识，推广应用清单计价模式，加深对清单计价模式的研究，确保为工程变更审计实务能力的提升提供支持。在具体工程变更审计过程中，审计人员要了解导致变更的原因，并分析工程审计需求，有针对性地开展工程审计工作，严格遵循清单计价规范，确保工程变更审计工作科学、高效。
参考文献：
[1] 周薇 . 审计监督视角下的工程建设成本控制 [J]. 中国总会计师 ,20(9):65-67.
[2] 陈水广 . 清单计价模式下工程变更审计处理分析 [J]. 武汉电力职业技术学院学报 ,2019,17(4):47-49.