郭柳君
（重庆工商大学 重庆 400067）
摘要：本文以重庆市各产业行业相关数据为依据，直观阐述了重庆市三次产业税收分布情况。首先，通过对重庆市三次产业及内细分行业产值、比重的观察分析，得出重庆市产业结构已逐步演变为“三、二、一”结构的结论；其次，引入税收弹性系数、税收协调系数等指标，评估重庆市各行业税收负担水平，最后提出税收政策建议。
关键词：产业发展；税收协调系数；税收政策
一、重庆市产业发展的现状分析
（一）重庆市产业结构演化分析
2000年至2019年期间，重庆市经济生产总值与日俱增，产业结构不断优化，三次产业均实现了不同程度的发展。在2000年，重庆市经济生产总值仅有1822.06亿元，到2019年实现了23605.8亿元，增长了21783.74亿元。其中最为显著的是第三产业，产值增长最快，2010年重庆市第三产业产值为766.98亿元，到2019年为12557.51亿元，增长了11790.53亿元。其次是第二产业，增长速度与重庆市经济生产总值相当，2000年重庆市第二产业产值为774.63亿元，到2019年为9496.84亿元，增长了8722.21亿元。第一产业产值增长速度相对较弱，2000年重庆市第一产业产值为280.45亿元，到2019年为1551.42亿元，增长了20078.32亿元。
从重庆市三次产业的年增长率情况来，第一产业年增长率整体波动幅度较大，2000年和2006年的产值增长率为负增长；第二产业的年增长率在2011年以前波动较大，且总体呈上升趋势，2011年以后逐年下降；第三产业的年增长率情况与第二产业大体一致，2014年之后第三产业增长率大于第二产业。可以看出随着经济的发展，第一产业与第二、三产业的差距越来越大，第三产业生产总值逐渐赶上第二产业。重庆市的产业结构演变进程紧跟全国的步伐，第一产业产值比重逐渐降低，第二产业主导全国经济发展，第三产业迅速崛起，在东部沿海地区，第三产业的产值比重已经超过60%。由于重庆市处于西部地区，经济发展速度落后于东部沿海地区，在经济发展过程中，第二产业对重庆市经济发展起到了重要作用，重庆市对第三产业的发展越来越重视，极力打造产业升级，由现阶段的经济政策和发展趋势来看，重庆市的产业结构将延续“三、二、一”的产业结构。
（二）重庆市三次产业内细分行业发展情况
1.重庆市第一产业内细分行业发展情况
近年来，重庆市第一产业产值不断攀升，从2000年的284.87亿元增长到2019年的1551.42亿元，但是第一产业占GDP比重逐年减少，表明在此期间重庆市产业结构不断优化，经济发展不再以第一产业作为主要支柱。观察第一产业内部农林牧渔的生产总值占第一产业总产值比重可发现，农业在第一产业中比重最大，占绝对优势，其次是牧业。总体看来第一产业内部各行业占GDP比重变化幅度不大。
2.重庆市第二产业内细分行业发展情况
根据我国的产业结构分类法，第二产业细分为工业和建筑业，从重庆市第二产业内细分行业的生产总值可以观察到，工业生产总值和建筑业生产总值整体上均呈上升趋势，但工业生产总值远高于建筑业。2000年工业生产总值为633.98亿元，到2019年上升为6656.72亿元，翻了10倍；建筑业生产总值由2000年的126.05亿元上升至2019年的2840.12亿元，翻了22倍。工业生产总值占第二产业比重整体呈下降趋势，由2000年的83.42%下降为2019年的70.09%，下降了13.33%；建筑业生产总值占第二产业比重整体呈上升趋势，2000年为16.58%，2019年为29.9%，增长了13.32%，可见建筑业生产总值增长速度高于工业。
3.重庆市第三产业内细分行业发展情况
根据我国的产业结构分类法，第三产业包含交通运输、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，其他服务业。由重庆市第三产业内细分行业生产总值数据分析得出：重庆市第三产业内细分各行业生产总值均实现了增长。在这18年的发展过程中，房地产业生产总值增长最快，其他服务业次之，批发和零售业、金融业、房地产业、其他服务业年生产总值均达千亿规模。
二、促进重庆产业发展的税收政策效应
（一）重庆市三次产业税收分布结构及其变化
2017年重庆市的总体税负为14.29%，第二产业的税负波动不大，自2010年上升至7.20%后又逐渐下降到5.65%，；第三产业税负由2010年的7.52%上升至2017年的8.61%，平均税负率为8.54%，逐步高于第二产业。从变化趋势上看，税负增长主要集中在2003年至2015年，之后呈下降趋势。
税收弹性系数是衡量税收与经济增长协调能力的重要指标，将税收弹性系数设定为N,当N等于1时，说明税收收入与经济增长同步发展；当N大于1时，说明税收收入增长速度快于经济增长速度；当N小于1时，说明税收收入增长速度落后于经济增长速度。重庆市税收弹性系数处于上下波动的状态，税收收入增长速度与经济增长速度步调不一。其中在2010年重庆市税收弹性系数达到最高值2.26，在2016年达到最低值0.44。
（二）重庆市第二产业行业税收分布结构及其变化
在2016年至2018年三年中，工业地税税收收入波动不大，大致维持在1450000万元左右，建筑业地税税收收入在2016年高于工业地税税收收入达到1701040万元，之后逐年下降。税收协调系数体现了产业的税收占比与GDP占比之间的关系，通常在1附近上下浮动，当该系数大于或小于1均表明产业税收与产业总体的发展水平不协调，存在税收贡献过度或较少的现象。比较重庆市、北京市、上海市三个直辖市的工业行业税负，可以发现工业行业整体税负水平较高，其中上海市最为显著，平均税负水平高达39.87%。从变化趋势上看，重庆市工业税负在逐步减少，北京市工业税负平稳变化，上海市工业税负逐年上升。从从税收协调系数来看，重庆市平均税收协调系数为1.19，上海市平均税收协调系数为1.06，北京市平均税收协调系数为0.75，说明重庆市与上海的的工业产业贡献率较高，北京市相对低一些，其中税收收入水平与行业发展水平最为协调的是上海市。
（三）重庆市第三产业行业税收分布结构及其变化
在重庆市第三产业税收收入中，房地产业和金融业占比最多，2018年分别为55.11%和11.48%。从变化趋势上看，批发和零售业、信息传输、计算机服务和软件业、文化、体育和娱乐业、房地产业税收收入逐年上升；交通运输仓储及邮政业、金融业、住宿和餐饮业、租赁和商务服务业税收收入均先上升后下降，且2018年税收收入低于2016年；只有其他行业税收收入在2016年和2017年保持稳定，于2018年下降302573万元。
三、促进重庆市产业发展的税收政策建议
（一）优化税制设计，提高税收政策的针对性
首先，调整开征税种扩大征税范围。重庆市工业目前还存在的粗放型经营模式大量消耗资源，阻碍了生产技术水平的提高，政府有效落实环境保护税、资源税、消费税的征收，设置灵活税率，可以促进资源的有效利用，避免企业为获得自身利润的最大化影响他人的收益。其次，明确税收优惠的对象和目标，对于只要是属于高科技或创新型技术的项目，就应当给以从获利年度起享受3-5年的减免企业所得税的优惠待遇；逐步减少企业进入高新技术开发区的限制条件，扩大税收优惠的适用范围，同时应注重税收公平原则，服从于国家的总体产业规划，只要是高新技术企业，不分地区、资金来源，都应享受到相应的税收优惠。
（二）降低税收负担，发挥税收政策的导向功能
从产业税负数据分析上看，重庆市第二产业税负在整体税负中占较大比重，过高的税负不利于第二产业企业正常发展和技术转型，因此应该适当降低第二产业宏观税负水平，尤其是高附加值制造业的税负水平。在重庆市的工业结构中，比重最大的是高能耗低产能的传统工业，高新技术产业相比其他直辖市来说偏低，存在着轻重工业比例不均衡的问题，工业行业的企业数量虽多，但生产规模小、产业分散、产品技术含量不高、产品结构较为单一。降低第二产业税负，可以有效减少企业的税收成本，使得企业能够运用更多的资金研发高新技术，推动企业的现代化发展，加快产业升级。重庆市要将第三产业特别是现代服务业的发展摆在优先发展的位置，充分发掘其发展潜力。第三产业发展速度很快，并且在整个国民经济中的地位越来越重要，是未来地区、国家的核心竞争力。重庆市应该增强税收优惠政策力度，重点放在那些公益性强、具有显著外部性特征的文化旅游经营活动上，同时关注中小微文化旅游企业，给予政策扶持。
（三）丰富政策手段，增加税收优惠的多样性
政府工作报告提出，要为企业减税降费，认清实体经济困难较多的现实。重庆市部分创新型企业、有潜力的小微企业的发展面临着税负较高、税收优惠难以认定和获取的困境，有降负需求。重庆市要灵活运用税收优惠政策，对战略性新兴产业以及其他创新型产业的发展给予适当的财政补贴与税收优惠，引导产业结构升级。针对重庆市的第三产业发展相对其他直辖市落后的问题，重庆市政府可以在征管条件允许的情况下结合直接税收优惠和间接税收优惠，互相配合、协力运作，推动第三产业的发展。加速产业结构转型，需要以创新驱动产业转型发展为轴心，进一步完善税收政策，提升税收政策与产业发展的协同性，减少税收扭曲，促进经济可持续健康发展。
（四）完善政策体系，强化税收政策的效应合力
在现行的税收制度中，国家针对产业结构优化调整颁布了许多税收优惠政策，各个地区发展情况不同，具体适用的政策也就不同，重庆市尚未建立统一的与调整产业结构相配的制度体系。当前在重庆市范围内采取的各项税收优惠政策总体目标和政策取向不明确，整体规划不够科学系统，具体体现为各文件仅仅罗列出财税优惠措施的适用范围和内容，没有表现出各项政策之间的关联性，导致政策效应合力不强，重点不够突出。在具体实践中，可根据重庆市产业结构调整的方向和目标，将适用于各产业的税收政策分类总结，单独列明，提高税收政策的系统性和稳定性，同时也使纳税人充分利用税收优惠政策，进行税收筹划，减少税收负担。
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作者简介：郭柳君（1998.8----），女，汉族，重庆市，硕士，研究方向：主要从事税收理论与政策研究。（通讯作者）