刘欣超予
（重庆工商大学经济学院 重庆 400000）
摘要：近年来，国家出台了一系列减税政策，推动了餐饮业快速发展。本文首先阐述了重庆市餐饮业的现状，然后分析减税对餐饮业的政策效应，以及餐饮业落实减税政策过程中出现的问题，最后提出合理的对策建议，从而促进重庆市餐饮业做强做大，持续发展。
关键词：餐饮业；减税政策；政策效应；建议
引言：
随着我国经济的不断发展，结构性减税政策和普惠性减税政策的推进，第三产业结构不断优化，第三产业产值占我国国民生产总值的比重越来越大。减税政策为重庆市服务业发展提供了广阔市场空间。2020年，重庆第三产业实现增加值13207.25亿元，占全市GDP的比重达到52.8%，餐饮业从业人员110万人，占全市第三产业从业人员的12.6%。餐饮业属于生活服务业的一个重要组成部分。重庆市餐饮行业在拉动内需，扩大就业，促进全市经济增长等方面都发挥着重要作用。尽管近十年来重庆市整体餐饮行业发展迅速，但2016年以后，重庆市限额以上餐饮业发展呈下降趋势，截至2019年底，重庆市限额以上餐饮业企业共计1159家，比2016年同比降低17.92%。这说明一系列的减税政策在中小规模企业中初显成效，但餐饮企业如何在减税浪潮中求生存，谋发展，则需要我们进一步关注和分析其在减税政策落实中面临的问题，并给出多方面建议。
一、重庆市餐饮业减税政策效应分析
当前，我国的一系列减税政策在重庆市得到很好贯彻执行，充分发挥了税收调控作用，激发了小微企业活力，有力地支持了餐饮业企业发展，减税政策效应日益显现。
（一）激励效应
第一，助力餐饮企业发展。一方面，餐饮企业规模扩大。当前实行的减税政策降低了餐饮企业经营成本，增加了企业可支配利润。短期看来，增加的这部分利润重新循环投入到企业经营中，加快企业资本积累，逐步实现企业做大做强的经营目标；长期看来，这部分成长起来的餐饮企业随着规模不断壮大，可以实现规模化发展。另一方面，餐饮企业数量不断增加。重庆市经济普查公报显示，截至 2019年初，全市共有餐饮企业法人单位20246个，相比2013年末，同比增加94.95%。第二，促进餐饮业就业人口增加。餐饮企业虽然规模不大，但数量众多，且为劳动密集型企业，吸纳就业面广，其在促进就业方面做出了突出的贡献。2019年，餐饮业从业人员有110万人，占全市第三产业从业人员的12.6%。餐饮企业已成为重庆市吸纳社会就业的主要渠道之一。
（二）成本效应
一方面，减税政策的实施减轻了餐饮企业的经营成本。重庆市餐饮业多为小规模纳税人，全面营改增、加计抵减、小微企业普惠性政策等的实施，使其整体税负有所降低，降低经营成本。另一方面，减税政策的实施减轻了餐饮企业的融资成本。减税政策的实行激发了企业活力，培养了税源，从优化金融环境的角度，在很大程度上解决了小微企业融资难融资贵的问题。比如，重庆市通过发放优惠利率贷款、落实信用贷款支持政策、推进贷款市场报价利率（LPR）改革等一系列促进中小微企业融资保障行动，该市2020年上半年普惠小微企业贷款余额达2701亿元，同比增长27.72%，已支持普惠小微企业超过20万户，累计节约小微企业融资成本超过35亿元。
（三）转型效应
自实施减税政策以来，重庆市餐饮业转型升级主要体现在三个方面。首先，重庆市以完善企业管理模式实施转型升级。重庆市以供给侧改革为统领，深化落实普惠性减税与结构性减税政策，基本打通了全市制造业和服务业的增值税抵扣链条，并以此为契机，引导德庄、小天鹅、菜香源、刘一手火锅等限额以上中等企业提高经营质量，优化生产经营模式，实现管理现代化。其次，重庆市以促进绿色发展实施转型升级。重庆市鼓励支持龙头餐饮开展明厨亮灶、油烟治理工程，推动绿色厨房创建，截至2019年底，重庆市各类餐饮企业明厨亮灶覆盖率达到40%以上。最后，重庆市以促进餐饮业电子商务化实施转型升级。2018年，“互联网+流通”行动计划在重庆市全面展开，餐饮业线上线下深度融合，全市餐饮业网络零售额增长迅速，达到194.5亿元。
二、重庆市餐饮业实施减税政策面临的问题
减税政策能够给餐饮业提供新的发展机遇，但重庆市餐饮企业种类繁多，经营业务模式多样化，波及范围广，加之一项政策的实施往往有一个过渡期，所涉及的行业也会有一个适应期，所以，在当前的减税背景下，重庆市餐饮业同样也会面临一些问题。
（一）进项税额较少，抵扣难问题
餐饮业属于劳动密集型服务行业，员工薪酬及福利费用的支出通常占了营业成本的30%~40%之间，比重较大，此外，原材料采购成本较高。餐饮业多属于小型微利企业，所需要的鲜活易腐农产品大多从农民手中购得，不可能获得增值税专用发票，收购发票，无法抵扣进项税额。尽管根据规定，重庆市餐饮业通过购进农产品时采用核定扣除法（成本法）来计算可抵扣进项税额，但是核定其主营业务成本也要考虑发票，所以，核定扣除法并不能完全解决农产品进项税额抵扣难的问题。并且按税法规定，人力成本和职工福利费都是无法抵扣进项税额的，导致餐饮业的可抵扣进项税额较少，对于减轻税负十分不利。
（二）兼营行为不区分，企业税负不降反增
目前，随着重庆餐饮业创新发展、“互联网+”业态方兴未艾，餐饮企业业务模式更加复杂多样化，许多餐饮企业在经营过程中会涉及到兼营行为。兼营是指纳税人兼营不同税率的货物，劳务和服务。例如，餐饮企业在实际经营过程中提供餐饮服务适用税率6%的同时，可能也会销售13%的货物，或者9%的运输服务。按税法规定：销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。但在实际工作中，有的企业为了减轻企业税负，投机取巧采取低的税率核算销售额，看似减轻税收负担，实际上违法了税法，产生涉税风险，当税务机关稽查出来后，不仅面临补交税款，还会涉及滞纳金和罚款等，反而加重企业税负，也会影响企业声誉。另外，受限于餐饮业财务核算能力，不能准确划分和分别核算兼营收入，采用高税率核算销售额，造成企业税负不降反增。
（三）会计核算制度不健全，提高经营成本
根据原营业税模式，餐饮企业会计核算按照合同金额计入主营业务收入，主营业务收入和营业税率的乘积为营业税，会计核算简单明了。而根据现行增值税政策，属于一般纳税人的餐饮企业需要分别计算进项税额和销项税额，调整原有的会计科目，财务报表也需重新调整，会计核算相比以前变得复杂。小规模纳税人采用简易征收方法,虽然无需分别设立销项税额和进项税额，但是其征收率变得更加复杂，还要领用发票、报税、按期纳税申报等等。总体而言，会计核算更加复杂。
三、促进重庆市餐饮业的发展建议
重庆市餐饮企业在2016年5月1日起实施全面营改增政策以及自2019年实施普惠性减税政策过程中尽管取得了一定成效，但仍然面临一些难题。针对重庆市餐饮企业面临的难题，为了使餐饮业能够在减税政策中得到更好的发展，现给出其两个方面的发展建议：
（一）对于重庆市餐饮企业的建议
1、优化业务模式，增加可抵扣进项税额
餐饮企业属于生活服务行业，总成本中人力成本较高，可抵扣进项税额少。一方面，企业可以将技术含量不高但需要耗费大量人力的业务剥离外包给专门的服务外包企业。例如餐饮企业公共区域的保洁、餐饮前厅的服务员、地下停车场的安保以及日常设备的维修维护等都可以外包给能够开具增值税专用发票的企业。另一方面，提高机械化程度，降低人工劳动成本。例如，购买洗碗机、揉面机等辅助生产设备。通过优化企业的业务模式，不仅能够降低相关部门的人力成本，还可以增加餐饮企业可抵扣的增值税进项税额，不断提升企业经济效益。
2、完善会计核算制度，提高财务人员专业知识
餐饮企业要重视财务人员的培训工作，提高业务知识，完善会计核算制度。财税政策快速更新特点对餐饮企业及财务人员提出更高要求，一方面，要给财务会计人员安排阶段性的培训，财务人员要认真学习增值税最新政策，时刻掌握增值税账务处理以及税法相关规定，尤其要避免税务风险。另一方面，企业要重视并完善企业会计核算制度，加强发票管理，在进项税方面，在取得增值税专用发票时候要特别注意信息是否正确和完整，有专人负责统一妥善保管专用发票抵扣联。在销项税方面，餐饮企业财务人员要准确核算销售额和销项税，保证其准确性。另外，对于可能涉及的兼营行为，尽可能分开核算，避免因为统一核算而被适用高税率。
（二）对政府部门的建议
1、加强财政扶持、支持餐饮业发展
近年来，随着重庆市原材料价格，房租、人工成本不断上涨，进项税额少、抵扣难，传统餐饮转型发展十分困难。为了缓解这个现状，一方面，重庆市政府可以考虑为发展连锁经营的转型门店新建改造、大型餐饮企业扩大经营面积争取更多专项资金补贴，给予中小规模餐饮企业一定的房租补贴。另一方面，鼓励餐饮企业扩大经营面积，对餐饮企业经营面积、经营时间、员工人数达到一定标准，重庆市政府可以考虑每年给予一次性人工成本补助，减轻企业人工成本，稳定企业经营。
2、落实税收优惠政策、降低餐饮业经营成本
对重庆市小微企业增值税小规模纳税人减按50%征收城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。对重庆市餐饮企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%在税前加计扣除，形成无形资产的，在规定期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。对餐饮企业从事农、林、牧、渔项目所得，按《企业所得税法》规定免征、减征企业所得税。重庆市财税部门应该充分认识餐饮企业税收优惠政策的重要意义，并落实到位，确保餐饮企业能够享受到减税的政策红利。
3、加大政策宣传、组织餐饮企业培训
为了确保我国经济能够平稳发展，国家后续出台配套的政策多、内容复杂、变化快，并且重庆中小规模餐饮企业占多数，财务管理模式不健全，只靠餐饮企业自身学习，餐饮企业很难准确掌握增值税政策，可能导致餐饮企业税负加重、甚至增加涉税风险。所以为了帮助重庆市餐饮企业掌握增值税最新政策，有效防范增值税涉税风险，进一步提高餐饮行业财务人员专业知识，优化企业财务管理模式，税务、财政相关部门应该通过线上线下多种渠道，比如官方微信公众号、微博、地方纳税人学堂、税务大厅宣传栏等对重庆市餐饮企业积极宣传最新政策以及加强对企业财务负责人的培训工作。
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作者简介：刘欣超予(1996-)，女，苗族，重庆市，硕士，研究方向：税收理论与政策（通讯作者）