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国有企业财务绩效评价指标设计思考

发表时间：2021/5/13 来源：《中国电力企业管理》2021年2月作者：李辰赫

[导读] 市场化经济体制的不断加深导致我国政府的监管职能和企业的管理机构发生了翻天覆地的变化，加大力度完善财务绩效评价体系是很多企业管理者面临的首要问题之一。

北京市航天科工海鹰集团有限公司李辰赫 100070

摘要：市场化经济体制的不断加深导致我国政府的监管职能和企业的管理机构发生了翻天覆地的变化，加大力度完善财务绩效评价体系是很多企业管理者面临的首要问题之一。建立切实有效的绩效评价机制能够促进企业财务管理逐步走向规范化，使企业的各项资金始终处在安全的运营环境中，对于企业的正常发展有着重要的现实意义。
关键词：国有企业财务绩效评价指标
        财务绩效评价对企业而言主要有以下几个重要作用，首先，它能够对企业信用等级进行评定，从而保障国内资本市场的公正和公平，也保护投资者和债权人的切身利益；其次通过财务绩效评价体系能够给企业咨询提供基础手段，尤其是二十世纪七十年代之后，伴随着国际经济格局的迅速变化，很多投资风险逐年增加，为了有效规避风险，需要从各企业中了解相关投资信息，而财务绩效评价体系则能够充分为投资人的决策提供准确地财务信息；第三通过加强企业的财务绩效评价体系建设，能够对于公司的经营状况做出全面评估，有利于企业管理者良好把握企业的投资效率和效果，也会企业之后的发展决策提供信息。
        1.财务绩效及其考核的涵义
        （1）财务绩效的涵义
        财务绩效指的是企业战略及其实施和执行是否正在为最终的经营业绩做出贡献，是经营者在一定的时间和条件下为实现预期的目标所采取的有效工作行为以及实现的有效工作成果在财务上的反映。[1]它主要包括三个方面：
        首先，财务指标上反映的工作效果。包括工作中取得的数量和质量。主要指工作活动所实现的预定目标的程度。工作效果涉及的是工作的结果。经营者工作有没有绩效，首先要看他们的工作认为完成之后，取得了多少成果。
        其次，财务指标上反映的工作效率。包括组织效率、管理效率、作业效率等方面。主要指时间、财物、信息、人力及其相互结合利用的效率。工作效率涉及的是工作的行为方式。经营者的工作绩效如何，还要看他们是如何取得的成果，是投入大于产出还是投入小于产出。
        第三，财务指标上反映的工作效益。包括工作中所取得的经济效益、社会效益、时间效益等。工作效益涉及的是对组织的贡献。经营者的工作业绩如何，还要看所取得的工作成果能不能给社会、企业、部门、所有者带来一定的利益。
        （2）财务绩效考核的涵义
        财务绩效考核是所有者用系统的方法，规范的、科学的管理学、财务学、数理统计方法原理来评定、测量经营者的工作行为和工作效果，以确定其工作业绩的管理方法[2]，是对经营者的工作完成情况进行定性和定量评价的过程[3]。财务绩效考核是一种贯穿于工作全过程的管理控制行为，它不仅仅是要对经营者的绩效做出科学的考核与评价，而且更为重要的是要对经营者、员工起到指导、教育、监督、激励、约束等作用，在经营者和员工的绩效和组织绩效不断改善的过程中，使经营者个人、员工个人与组织都能获得不断的发展和提升。
        财务绩效考核是一个完整的系统，该系统包括财务绩效界定、绩效衡量以及绩效反馈三部分。
        财务绩效界定就是要确保所有者、经营者和员工在对于组织来说绩效的哪些方面是重要的要达成共识，其基础就在于工作分析，同时根据互相沟通的结果达成协议，该协议要对经营者和员工的工作职责、工作绩效的衡量、双方的协同、障碍的排除等问题做出明确的要求和规定。
        财务绩效衡量就是要根据协议所确定的工作标准进行绩效的评价。
        财务绩效反馈是指向经营者和员工提供绩效评价的结果，由所有者、经营者和员工就绩效情况进行探讨，以便经营者和员工能够根据组织的目标来改进自己的绩效，同时所有者还与他们共同商量并协助他们制定工作改进计划，并确保个人培训和发展计划的实现，以促进个人的发展。
        因而，财务绩效考核是依据所有者与经营者和员工之间达成的协议来实施的一个动态沟通过程，同时考核的着重点不是为了解释过去如何，而是要将考核结果作为组织未来规划的基础和依据，更多的集中于未来绩效的提高而不是过去绩效的评价。
        2.财务绩效考核的重要性
        财务绩效考核对于企业来说是一项具有挑战性的工作，但它也是赢得企业竞争优势的关键所在。财务绩效考核的最终目的就是通过对经营者和员工全面综合的评估，改善他们的工作表现，充分地发挥他们的潜能和积极性，以更好地达到企业的经营目标，给所有者带来更大的收益，并提高经营者和员工的满意程度和未来的成就感。财务绩效考核的重要性主要表现为以下四个方面：
        （1）可以更好地将经营者和员工的工作活动与企业的目标有效地联系起来
        财务绩效考核首先就是要明确企业的目标、部门的目标，根据企业的战略目标来确定经营者和员工个人的工作目标和工作标准。考核的标准就是企业所有者所期望的行为和结果，就是经营者和员工的努力的方向。有效的财务绩效考核体系必将经营者和员工的活动与企业的战略目标结合在一起，通过考核使经营者和员工能够更好的认识企业的目标，改善自身的行为，不断促进企业目标、所有者利益的实现。同时通过检查、反馈经营者和员工现有的工作绩效，还可以使他们改进缺点，发扬成绩，提高自身的工作业绩，促进他们个人今后的发展。
        （2）为所有者、经营者和员工之间建立了一座正式沟通的桥梁
        考核为企业所有者、经营者及下属人员提供了一个很好的沟通机会。考核不仅是对员工的工作行为和结果进行讨论审查，制定计划克服在工作绩效评价的过程中所揭示出来的低效率行为，强化已有的正确行为，而且利用这个机会，所有者还可以即使正确的了解经营者和员工的思想状况、工作状态、未来规划、困难等等，同时也给经营者和员工定期讨论绩效和绩效标准的机会，可以使他们及时正确的了解企业的长远规划、所有者对自己的期望，以及企业对自己的真实评价等等，促进了所有者、经营者与员工的相互了解和信任，提高了管理的效率和效力。
        （3）能够为企业实施管理提供大量的信息
        绩效评价的结果是企业人力资源管理的基本依据，可以切实的保证人力资源管理各项工作的科学性。同时，企业的计划评估、政策制定和修正也都涉及到绩效考核。
        从管理的角度看，财务绩效考核可以为人力资源活动的各个层面提供服务。比如财务绩效考核的结果可以作为经营者公正合理的待遇和奖惩的基础，为员工的薪酬决策提供依据；同时也是经营者的使用、晋升、调动、辞退的重要依据；企业可以把绩效考核作为提高经营者素质调动他们积极性的重要的手段；企业也可以根据绩效考核结果对经营者招聘、甄选和工作匹配决策进行评估，绩效评估数据还可以被用来做人力资源规划，在岗位评定计划中衡量某个岗位的相关价值，确定对经营者培训和开发工作的需求，评价培训工作和开发工作的效果等等；绩效考核还有利于检查和改进本企业的人力资源管理工作。
        财务绩效考核不仅仅可以作为一般人事决策的参考，而且可以作为其他的管理决策的参考。如一项新的管理政策实施后，欲评估其效果，就可以将实施前后的财务绩效的改变情况进行对比，以此来确认该政策是否能够有效促进管理效率的提高，并发现问题，进行修正和改进。
        （4）可以促进对经营者和员工的进一步开发，使他们更有效的完成工作
        在绩效反馈过程中不仅仅要指出经营者和员工的缺点和不足，帮助他们查找绩效不佳的原因，更为重要的是企业可以根据他们已经表现出来的缺点和优点来为他们制定培训、开发和个人职业发展计划，帮助他们制定新的目标以达到更高的绩效。这时所有者的作用就是建议、指导，已经全面的帮助他们通过积极的参与来寻求他们对于能够提高绩效的本身潜能的更好的理解。经营者因此可以清楚的意识到自身的优缺点并知道如何提高自己的技能和素质，这不仅能调动他们的积极性，发挥其全部潜能，达到企业的战略目标，而且也可以提高他们的满意度和未来的成就感，降低人才流失率。

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        3.指标体系设置的基本原则
        设置财务绩效指标必须遵循一定的原则，只有这样，考核才能够更加有力，一般说来应遵循以下原则：
        （1）针对性原则
        绩效指标是相对于工作的目标而言的，必须根据工作目标来设定考核指标。财务指标的设定要针对各个方面来进行，而不单单是某一方面。也就是说所设置的指标要明确（specific）。
        （2）独立性原则
        所设置的每个绩效指标一定要有独立的内容、独立的涵义、独立的界定。具有与其他指标不同的考核效果，否则，这个指标就是没有必要的。
        （3）可量化原则
        考核的指标必须是可以量化的，否则无法进行比较，也不能科学公平的进行分析、评价。也就是说指标要可以测量和考核（measurable）。
        （4）现实性原则
        所设置的绩效指标要具有现实性和可操作性（realistic），经过努力是可以达到的（attainable），能够在一定的时间内完成（time-based）。
        4、当前国有企业财务绩效评价体系存在的问题
        （1）没有充分考虑资本成本因素
       当前市场经济体制下企业的资本主要分为债务资本和权益资本两种。企业在项目开展之前的融资阶段，无论是对于债务资金，还是自身的资金，都要进行完整的资本成本分析，从而搞清楚资金的组成结构，实现低资本来筹集企业所需要的资本。根据当前的会计程序，利润并没有弥补企业在生产经营过程中由于筹资权益资本而发生的权益资本成本，同时当前的企业管理人员资本成本理念不足，对于资本成本没有重视，这就直接造成企业在筹资的过程中浪费严重，严重时可能会导致投资膨胀和投资失误，让企业的资产受到损失。
        （2）缺乏动态性
        当前很多国有企业对于财务绩效评价还处在静态阶段，但是这样出来的结果显示的并不是当前环境下根据企业实际情况作出的报告，只是企业过去一段时间内的发展情况。市场行情始终是变化的，最正确的方式就是根据市场形势的变化动态监测财务情况。这就对财务绩效评价体系提出了更多新的要求，首先是要具备一定的自主更新和动态监管能力，加入各个财务要素的经营指标；其次要将各种指标作为考核经营者业绩的核心数据，以此来对管理者的各种决策、行为进行控制，让企业始终朝着预想的方向发展。
        5、新时期国企财务绩效评价该引入哪些指标
        国企建立绩效评价体系要包含所有因素，例如财务、客户、经营管理等，但是相对而言财务方面是最重要的，其他方面的指标设计都是在财务指标的基础上添加的，是财务绩效评价指标的另一种表现形式，下面就设置哪些财务绩效评价指标进行探究。
        （1）基本评价指标
        1、修正的经济附加值
        指标解读：REVA对EVA（经济附加值）做了很大的调整和改善，更加符合当前经济体制下企业所处的发展环境，EVA所存在巨大缺陷是严重依赖传统的会计方法，一旦会计核算出现失误，将会导致整个财务绩效评价无法达到预期的效果甚至失效，不能将企业的经济价值完全的反应出来，也无法体现企业在现有资金的基础上究竟创造了多大的收益。REVA对此缺陷做了很大的改善，让其对会计核算的依赖性大大降低，充分发挥出评价体系对企业发展的促进作用。
        2、REVA现金保障率
        指标解读：REVA现金保障率是指特定时期内净现金流动量和REVA的比值，能够较为直观的反映出在企业预定时期内各种经营活动所产生的现金或者现金等价物流入和流出的差额以及现金收益的保障程度，对于企业维持REVA质量有着重要意义。REVA的质量随着现金保障率的提升而升高，通过设定这一指标，企业管理者能够较好的把握运用质量，从而在之后的决策中始终朝着对企业有利的一方发展。
        3、净资产收益率
        指标解读：净资产收益率指的是企业在一个经营周期内纯收益和净资产的比值，他反应出来的是企业在现有资金下获得利润的能力，即投资和收益之间的联系，他能够体现出企业在同行业市场竞争中有多大的竞争力度，是国企财务绩效评价体系中不可缺少的基本指标。
        4、无形资产投入产出比
        指标解读：由于目前国内各行各业市场形势不稳定，企业的管理者在投资决策方面总会出现一些失误，给企业造成一定的损失，这是无法避免的，在绩效评价中我们称这类投资为无形投资。无形投资的原因是多方面的，市场的变化是最大影响因素。无形资产投入产出比不仅从无形资产自身的角度出发，体现出了无形资产的投资开发效率，企业也能通过无形资产产出率来判断一个企业管理者是否合格。
        （2）辅助评价指标
        上面四种指标都是在国有企业建立财务绩效评价体系中必须引进的指标，通过上面几种指标，一个较为完善的绩效评价体系框架基本形成，但是要真正投入企业使用，必须还要有以下指标作为辅助，间接保障基本评价指标的准确性。
        1、资本保值增值率
        指标解读：这一指标代表的是企业在一年的经营过程中资产的增减变化情况，通过这一指标，能够对判断这一年度企业的运作效益进行辅助说明。但是传统的资本保值增值率存在较多的缺陷，已经不再适合当前市场经济体制下企业的市场环境，因此在此对保值增值率做出了一些方面的调整变动：根据资金负债表账面数据调整计算出来的期初、末所有者权益中应扣除相应的不良资产或者挂账损失，同时根据可变净值冲回具有变现价值的不良资产。通过改善这一指标的评价方式，对维护资产的安全性又提升一个档次，同时计算数据值越大，表示企业的资金系数越高，所有者的权益增长越快。   　　2、盈余现金保障率
　　指标解读：传统的评价方式中对于这一指标的计算采用盈余现金保障倍数计算方式，但是这一计算方式并不能够反映出企业总资产中有多少资金是有保障的，即管理者对在即时能够拿出多少资金化解风险是没有确切数值的，通过指标改造之后，目前的指标计算方式完全挤掉了营业利润中的水分，管理者能够对企业每时每刻的经营利润情况做到心中有数，同时另一方面也减少了财务部门会计人员利用职务之便做违法活动的情况发生。
        3、资产负债率
        指标解读：通过计算企业当前的资产负债率，企业管理者能够清楚的看到当前投入到项目中的资金有多少是通过融资、贷款等方式筹集起来的，从而在某些项目开始之前，对于内含的风险进行有效的评估。作为国有企业，投资项目资金中企业自身的资金比率越高，相应发生风险的概率也会偏低，如果负债比率较高，那么市场的不稳定很容易造成项目进行过程中发生财务风险，导致投资流产甚至将企业带入风险漩涡当中，严重危害企业的健康发展。
        4、三年销售利润平均增长率
        企业运营的最终目的就是提升利润，实现总资产的快速增长，因此在进行财务绩效评价指标设计的过程中务必要添加三年销售利润平均增长率这一指标。通过计算这一数值，就能够直观发展近三年来企业的整体运营情况，也可以体现出企业主管业务利润对总利润贡献的发展趋势以及对全部利润收益的影响程度。如果三年的利润平均增长率呈现出下降的趋势，则说明企业的主打业务销售成绩在逐年下降，企业应该快速找到内部存在的原因，及时调整战略部署和发展规划，使不良情况得以改善。
参考文献：
[1]蔡莉，郑美群.中、美企业经营绩效评价的演进及比较研究[J].经济纵横. 2003（09）
[2]陈胜权，房子磊.基于层次分析法的高校财务绩效评价模型构建[J].财会通讯. 2012（16）
[3]邓文昊.基于平衡计分卡的科技企业绩效评价研究[D].西南财经大学 2011
作者简介：李辰赫（1993年10月-），女，汉族，黑龙江人，中国人民大学，在职研究生，研究方向：人力资源管理