卜海港
中航西安飞机工业集团股份有限责任公司 陕西 西安 710089
摘要：大型航空装备制造是一项高难度复杂系统工程，通过运用信息化手段，建立以CBS为核心的成本管控模式，对成本数据信息的采集、统计、分析、整合，不断迭代完善从目标成本制定到绩效考核的 PDCA改进循环，形成项目成本信息“大数据”，实现企业高质量发展，全面助推企业绩效提升。
关键词：航空制造、CBS、成本管控
1概述
大型航空装备制造是一项技术难度高、复杂程度深、涉及专业面广、行业跨度大且成本高昂的大型复杂系统工程，在大型航空装备制造项目管理中，费用管理始终是核心管理内容之一。当前航空行业竞争日益激烈，用户对产品经济也提出来更高要求，推进航空产品成本管理方法创新，探索降本增效的新途径、新措施，在国内航空产品项目管理中全面应用先进的管理方法，是应对市场挑战、提升产品竞争力、实现企业高质量发展的必然要求。
2成本管控现状
大型航空装备制造企业在拥有完整价值链和较强科技技术及生产制造能力的同时，不仅受到生产周期长，投入产出复杂，产研高度交叉、质量刚性要求、成本费用居高不下等产业制约，还面临着产品定价市场化，产品利润大幅缩减，成品配套竞争不足，供应链管理能力较弱的市场困境。面对复杂的产业链和激烈的市场竞争，要实现企业高质量发展，迫切需要探索以“项目管理”为核心的成本管控模式。以航空装备制造项目工作分解结构（Work Breakdown Structure,WBS)为基础，以目标成本为导向，全力推进项目成本分解结构（CostBreakdown Structure,CBS)与研制生产业务深度融合，对项目成本信息进行实时采集、统计、分析、整合，推进航空装备成本数据的精细化、高效率的集成反馈，以成本为核心，构建项目成本数据库，将价值流嵌入信息流，通过过程控制与成本及时精准分析，深度促进企业提高管理水平和经济效益。
3成本管理的原则
3.1 目标成本原则
项目目标成本是项目成本控制指标的基线，航空装备在制造过程中，伴随项目计划不断推进，在项目每项任务完成后，项目成本通过WBS路径逐层归集累加，所有工作任务CBS的费用总和不能超过项目目标成本。
3.2 WBS和CBS的匹配原则
以项目目标成本为航空装备研制生产总费用，按照WBS分解层级，采取“自上而下，逐级分解”的策略，直至分解至可执行工作包，形成系统、合理的WBS,并建立相对应的CBS,最终形成项目成本分解结构，综合项目实际需求形成项目目标成本，为项目目标成本控制奠定基础。
3.3 成本实时归集原则
按照与项目目标成本的同一WBS,同一路径，实时进行成本归集，将实际成本与目标成本指标对比分析，针对目标成本执行过程中存在的偏差，及时进行纠偏，实现成本的准确、实时归集。
3.4 动态调整原则
通过实施挣值管理，强调里程碑目标成本过程监控和阶段成本分析。加强全要素、全过程、全流程成本控制，重点控制关键任务目标成本，综合平衡项目资源，不断优化成本结构，持续推动目标成本管理更加科学、合理。
4成本管控方法
4. 1目标成本制定
目标成本的确定须以需求为导向，在航空装备生产程中，坚持“目标成本＝收入－利润”的项目运营原则，依据研制生产经费及任务目标，制定科学、合理的项目目标成本，为项目成本控制目标实现提供基准。
4. 2目标成本分解
依据项目整体目标及过程节点，以“自上而下，逐级分解”的原则开展编制项目WBS,并根据项目管控颗粒度和阶段交付物在WBS内设置里程碑节点和重点工作，确定WBS的工作关系和工作周期，明确责任矩阵。以项目管理WBS工作任务为基础，实现项目成本管控的纵向贯穿，将目标成本按照工作任务结构树从上而下逐层展开，依次下拨至每一个工作包，每一项工作任务，在最底层工作任务中将目标成本按照成本类别展开，形成项目成本结构树，完成工作任务与目标成本相匹配，形成项目CBS。
4. 3目标成本管控
开展全过程累计结转核算，加强项目目标成本监控，分析目标成本执行情况，对实际成本与目标成本进行对比分析、成本监督，并做到成本数据及时反馈。随着项目的不断推进，每一项工作任务完成后，对该任务发生的成本进行归集，当该任务所在的工作包下的所有任务完成后，实现对该工作包的成本归集，形成自下而上逐层归集。将工作任务实际成本与目标成本指标以及费用类别进行对比分析，针对目标成本执行过程中存在的偏差，及时进行纠偏，实现对项目成本的准确、实时归集和有效管控，并就成本控制工作实施严格的财务预警、考核与评价，避免在研发、生产各阶段出现成本支出过度、超过目标成本，实现在兼顾性能、进度的同时还应逐步建立已完项目的任务、经费与成本数据积累，构建项目成本数据库，为项目管理层提供成本决策支持。
4. 4目标成本优化
将工作任务实际成本与目标成本指标以及费用大类进行对比分析，通过挣值分析准确指导项目管理团队发现项目目标成本执行的偏离情况。针对目标成本执行过程中存在的偏差，及时进行纠偏，实现对项目成本的准确、实时归集和有效管控。归集后的成本对标工作任务的目标成本指标，针对目标成本执行过程中暴露的问题进行分类统计，结合各类问题产生的原因对目标成本执行单位进行指导和考核，同步做好目标成本数据执行过程中典型问题的数据积累，形成项目成本数据库，为同类项目目标成本分解提供数据基础。同时按照目标成本管控流程对目标成本指标进行动态修正，重新确定各工作包责任单位的目标成本，实行目标成本优化完善，不断优化目标成本，以保证总成本在设定的目标成本之内。如此循环，反复迭代，直到以最低成本实现飞机项目研制成功。
5 结束语
大型航空装备制造工程项目的成本管控贯穿于项目全生命周期，覆盖与项目有关的各个方面，涉及项目相关的每一个成员。通过运用信息化手段，建立以CBS为核心的成本管控模式，并在项目管理过程中分析成本数据，形成标准成本数据库，为大型航空装备制造提供成本决策数据，逐步实施目标成本考核、激励，提高大型航空装备制造企业的项目成本管理水平，实现项目社会效益和经济效益最大化。
参考文献
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