刘洋
西北政法大学， 陕西西安 710063
摘要：内部审计作为一种独立、客观的确认和咨询活动，能够改善企业的运营并增加企业价值。内部审计可以通过规范化、系统化的方法对企业的日常活动做出评价，并加强控制和智利过程的效果和效率，帮助组织实现经营目标，实现企业价值增值。本文主要研究内部审计如何有效增加企业价值。
关键词：内部审计；企业价值
一、引言
内部审计在时代的历史变迁中，逐渐从财务收支审计转变为增值性改革，其主要体现在把查漏、纠错为重点转化为以风险管理为重点的审计工作。产生这种变化的原因是由于企业的规模逐渐增大，企业风险管理意识逐渐深入管理者的心。在内部审计新准则中指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。新的定义进一步明确了内部审计的职责和定位，反映了内部审计在理念、内容、职能和目标变化。这一内部审计新的趋势，促进其在实践中必须转型，以发挥增值作用。
二、企业价值与内部审计
1.对企业价值的理解
企业的经营管理活动是这些具有价值性的智力资本的载体和平台。企业价值最大化是一直以来被遵从的发展目标，价值创造最大化观点考虑了风险与报酬、资本收益与机会成本的比较、智力资本价值等。
2.内部审计是企业价值链中不可或缺的重要环节
内部审计作为企业内部控制的重要组成部分之一，与企业的智力资本在企业价值创造过程中处于同一平台和载体之上，在企业内部控制运行、企业风险防范方面具有不可替代的作用，同时内部审计开展审计的过程，决定了它构成企业智力资本的一部分，并在智力资本发挥增值过程中起到 “催化剂” 的作用。
根据波特的“企业价值链”理论，内部审计部门属于价值链的辅助活动领域，能够通过特定的途径为企业创造价值，并且内部审计部门的存在一定是创造的价值大于自身的成本，或者是企业基础活动不可或缺的。从当前市场经济环境下跨国公司的实例来看，其内部审计部门不仅没有因为社会审计的蓬勃发展而被替代，而且其工作已经涉及到企业经营运作的各个方面，不再局限于“监督、检查”的范畴，而是充当了内部咨询、评价并且取得了很大的成效，这一现实也证明了内部审计部门在企业价值链中能够且已经发挥了应有的价值创造功能。
内部审计作为一种独立、客观的确认和咨询活动，能够改善企业的运营并增加企业价值。内部审计可以通过规范化、系统化的方法对企业的日常活动做出评价，并加强控制和智利过程的效果和效率，帮助组织实现经营目标，实现企业价值增值。
三、内部审计的企业价值
帮助企业加强内部控制管理、防范风险、提高资产使用效益、减少损失浪费、促进廉政建设是内部审计价值所在和内部审计的功能定位。我国内部审计的企业价值主要体现在以下方面：
1.解决企业内部信息不对称问题
内部审计在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的，它是经营管理实行分权制的产物。当上级分管领导需要了解具体的经营管理信息时，如果仅仅通过部门人员向上级领导汇报工作进展情况，人的利己性和潜在的自我保护意识会让部门人员“报喜不报忧”，从而导致上下管理层之间出现明显的信息不一致的现象。由于内部审计部门是不直接参与企业的日常生产经营管理活动，同时具有一定的独立性，通过开展深入细致的审计项目，了解各项生产运营的具体情况，缩小信息不对称的差距，帮助企业建立一种通畅的信息沟通渠道，促进企业目标的实现。
2.协助企业加强风险管理
内部审计部门并不是企业的风险管理部门，而是要对企业的风险管理策略、流程、有效性进行评价。企业风险管理是对企业内可能产生的各种风险进行识别、衡量、分析、评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，用最经济合理的方法来综合处理风险，以实现最大安全保障的一种科学管理方法。企业风险是指由于企业内外环境的不确定性、生产经营活动的复杂性和企业能力的有限性而导致企业的实际收益达不到预期收益，甚至导致企业生产经营活动失败的可能性。而风险导向审计，内部审计部门是把单位中存在的一些风险反映给管理层，便于管理层及时采取风险控制措施。从内部审计的独特视角，对企业经营中不断变化的风险因素进行识别，反映管理中的问题，及时防范和纠正不当行为，发挥内部审计在管理中的预警作用，提出建设性意见和建议，协助企业加强风险管理，以实现企业的价值增值。
3.降低企业支出成本
组织价值包括经济价值、社会价值和顾客价值等，具体体现为利润增长、成本节约、社会责任和环境保护等。显然成本节约是组织价值增长的重要一项。作为内审部门，审计项目就要努力促进降低企业成本，从而达到增加审计价值的目的。如同在某公交公司开展的车辆保险专项审计中，通过对三年保险费用总投入额、保险实际理赔额、事故发生频率及费用额等建立数据模型推算，并对保险合同逐条分析的基础上，完善商业险种、投保额度，风险对策、车辆保险采购方式的选择，从而为制定最佳的保险方案，提出意见和建议，促进公交集团车险效益的提高。因此开展绩效审计，降低企业成本支出对增加内部审计价值起到了至关重要的作用。
四、内部审计促进企业价值增加的途径和做法
1.开展企业发展战略审计，锁定增加企业价值的目标
内部审计应该把企业发展战略审计作为一个新的课题和领域，在实施公司发展战略审计过程中，往往是将其融合到各种类型的审计项目中，作为这些审计项目实施过程中一个或一部分审计程序展开的。内部审计部门开展审计过程中，若成功把公司战略审计广泛应用到审计项目中，将大大拓宽审计的视野，所出具的评价、分析和建议必将上升到新的高度，就不会停留在就事论事的层次，对促进公司价值的提升的作用也将倍增。
2.开展风险管理审计，为企业价值提升提供保障
内部审计可以从风险识别、风险评估、参与风险应对、风险防范和监控等方面参与风险管理，报告企业潜在的重大风险，提出应对措施：
(1)对内部控制制度进行测试和评价。内部审计部门作为企业内部控制五大要素中内部监督的组成部分，对完善、提升内控制度的有效运行能起到有力的促进作用。在评估风险过程中利用概率和数理统计原理，采用专门设计的风险概率表和缺陷认定模型进行定量分析，结合定性分析的方法，如与主要负责人和分管领导交流等，判断风险发生的可能性，评估风险对实现企业目标产生影响的严重程度。
(2)把风险管理审计融合到一般审计项目中，体现风险导向审计的理念和方法。内部审计部门应把风险管理审计融入各类审计项目中，注重风险因素的识别和收集，在信息管理、采购、生产、销售、财务、对外投资、固定资产投资和项目建设等各个领域查找管理漏洞。
(3)协助制定应对策略，加强对风险应对措施落实的跟踪 。应对风险是整个公司管理层的责任，而不是内部审计部门的专长和专职，但内部审计部门结合自己独立于业务之外、分析问题具有综合性的优势，将对公司层面提出应对措施起到积极的作用。内部审计部门可以采取管理建议书的形式直接提出风险应对建议外，还通过向管理层提交专题报告的形式，提出自己的措施和意见，赢得管理层和领导的重视和支持。
3.拓宽经济责任审计的范围，促进企业管理者履职和管理能力提升
经济责任审计是促进企业领导班子加强集体决策和民主管理能力，依法规范地用好权利，提升企业执行力的良好手段。把企业价值创造力观点引入到经济责任审计中，会更好推动领导者规范地运用权利，注重企业的可持续发展，从而从制度上确立企业价值创造力至上的目标。
(1)关注企业管理质量和可持续发展能力的提升。如对于国有企业领导者有时为了规避战略选择带来的风险而不愿意进行战略转变，有时候由于任期有限，难以实施和考虑战略转变，那些能够增加企业长期价值的战略规划方案通常就要被否定，这会降低企业价值，导致战略成本的上升。通过分析战略成本形成的动因，可以找出领导者在经营管理决策方面存在的问题。
(2)注重内部控制有效性和企业执行力的提升。企业内部控制目标就是实现各利益相关主体价值的最大化，公司的可持续发展首先是建立在具有完善的、有效运行的内部控制体系的基础上的。在进行经济责任审计中，先进行内部控制制度的全面测试和评价，拓宽经济责任审计关注面，更多地关注企业内控有效性和执行力，便于对领导者进行更加客观、全面地评价。
4.提升企业价值对内部审计部门的要求
内部审计在实施上述风险管理审计、战略审计等审计项目或程序过程中，需要涉及到企业经营管理的多个主要业务环节，审计过程中既要深入管理的基础和深层环节，又要站在战略角度分析问题，对内部审计人员的技能和素质将会提出很高的要求。
(1)确立科学的审计理念。内部审计部门不能停留在监督和纠错查弊的层面，要善于揭示和反映体制性障碍、制度性缺陷和重大潜在风险，只有确立以增加企业价值为目的和监督与服务并重的理念，才能在审计项目立项方面更加贴近企业价值管理。
(2)创新体制，建立符合企业管理要求的内部审计体制。内部审计组织要在体制上到位，才能有效开展工作。
(3)加强审计项目组织管理和审计手段创新。审计项目安排更为科学合理，突出重点，服务企业增值的大局；审计业务流程的实施要进一步科学和规范，不断提高审计项目的质量和深度；要进行审计方法的创新，使之和企业的各项管理手段的提高相适应，提高审计效率；加大审计整改落实的力度，发挥审计对企业价值提升的作用。
(4)组建高素质的复合型内部审计队伍。知识经济时代需要高素质的人才队伍，企业管理手段的复杂和创新，需要内部审计人员不断提高综合素质和技能，开展以增加企业价值为目的管理审计尤其需要具备创造能力和学习能力的复合型审计人才。
结论
内部审计对企业价值的增加责无旁贷，而且一定能够有所作为。以增加企业价值为目的的审计要求内部审计拓宽审计领域，提升审计层次，在实践中会遇到来自企业内部组织和技术层面、审计业务技能和手段等方面的困难或障碍，内部审计人员坚定地树立科学的审计理念，坚持不懈地提高队伍素质，加强审计成果向企业价值的转化，那么内部审计部门一定会在提高企业价值的道路上实现自身的价值。?
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作者简介：
刘洋（1997.05-），女，汉族，陕西西安人，就读于西北政法大学管理学院，所学专业：审计专业