中国石油天然气第一建设有限公司 河南洛阳 471023
摘要：随着“十三五”时期，我国经济保持中高速增长，建筑市场的竞争越来越激烈。面对激烈的市场竞争，大多数施工企业在承揽到工程后，都会或多或少，将部分或全部工程分包给一个或是多个分包商来施工，从而使分包商的工程产值在本企业的总产值所占比重越来越大。就目前来讲，大多数施工企业对分包商管理不够规范不够重视，加之没有及时开展对分包工程的全过程跟踪审计，最终会导致本企业经济利益和利润的流失。因此，施工企业对外分包审计要从企业的内在需要出发，准确把握“管理+效益”的内部审计定位，强化审计刚性监督、持续推进审计转型，对外分包工程审计工作应由以前单纯的工程结算审计，逐步摸索发展到为企业或公司的决策层提供支持、参谋、预警和服务的功能上来。因此，施工企业要加强对分包商的管理力度，扩宽对外分包工程审计的内部管理范围，是十分有必要的。
关键词：施工企业；分包工程；审计
由于分包管理目前没有规范，随之而来对分包合同签订、施工等过程审核监督也没有及时跟进，使得分包合同施工管理更加复杂，严重影响了企业的经济效益。因此，企业需要转变分包工程管理理念，扩宽并加大对外包工程审核的范围和力度，填补分包过程中的漏洞。就如何开展对外分包工程审计审核应在以下方面开始：
一、向分包工程开始前审计的延伸
如今，施工企业往往在选择分包队伍时，对分包队伍的施工资质、施工业绩、劳动力及设备、财务资产状况、有无违法违纪、近些年承揽工程能力及业主评价等的考察，目前基本都停留在分包商上报的纸面报告或是宣传册上，真正做到走出去实地现场考察的少之又少，这样只停留在办公室纸面上“仔细甄选”的分包商，一旦出事，会给今后本企业所承包工程的施工进度、安全、质量等带来一系列不可估量的隐形风险，甚至还会影响企业在本行业的企业信誉等。例如，某施工企业与某分包商草草签订了土地强夯的施工分包合同。在分包施工过程中才发现该分包商的主要大型地基强夯设备在外省地施工，分包商签合同前口头承诺的强夯施工设备无法如期到达现场施工。因分包商设备问题，无法满足该项目施工，施工企业为了不影响业主的总体施工进度，只能要求该分包商退场，退场时分包商还无理地向企业索取了一部分人员和设备的调遣费等费用。这种由于事前分包合同谈判签订不严谨，给企业造成了经济上损失的现象屡见不鲜。在某些情况下，即使签订了分包合同，合同的规定显然也是不符合规定的。例如，合同规定：加热炉及附属管线的加工费以实际领用材料的重量结算，这样的结果是：分包商材料领用量会增加，材料浪费的同时相应的人工费成本也会增加。因此，对外分包工程的审计必须由事后向事前延伸。对分包队伍的选择、分包合同的签订，审计部门都要提前介入，确保事前审计真正落到实处。审计部门必须解放思想，创新审计监督与服务模式，改变“重查出、轻预防、重事后介入、轻事前监督”的作法，建立起主动防疫，动态监督的审计预警机制，以便更好地维护企业的经济利益。
二、对分包工程合同全过程进行审计监督
目前，企业对分包施工管理过程中存在许多违规现象，例如①签证问题：现场施工管理签证记录不及时、不规范、不认真，交叉部分的工程量界面模糊不清，存在施工人员施工记录全凭个人记忆，无纸版见证有效记录材料现象；②工程材料价格和用量、机械的问题：合同中约定小型工机具、辅材、机械等由分包队伍承担费用，实际施工中由项目部提供，分包结算中未予以扣除。项目采办人员未按合同相关条款对分包单位上报的材料价格进行三方报价认证，盲目签字确认，后续部门签字时不再进行审核确认，存在机械性签字确认的现象，材料价格的真实性有待考证。现场材料的领用、保管和耗用经常是甲乙方不分等。实践表明，这样的管理结果注定损失的是企业利益。在审计遇到这些问题的情况下，首先及时收集被审核项目经理部相关部门与分包施工相关的各种过程基础资料。与此同时，要求其它项目对每份分包合同都建立相应的单独的分包合同施工台账等全过程施工见证资料，要做到一一对应，为内审提供较为完整的、真实的基础资料，这些是对分包工程进行审计的基础资料。如果项目对分包工程提供的基础资料是真实可靠的，审计工作可以进行下一步的中期审计：
1.对分包合同签订前后的审查。为了规范分包施工管理，为了避免经济纠纷，严禁事后合同的发生，分包商必须在进入施工现场前签订分包施工合同，并提交主要施工管理人员简历信息、质量安全保证书等作为主合同的附件。（1）审核被审查分包商是否是从本企业合格承包商名录中筛选出来的。（2）审查确定该项目的分包合同是否采用本企业的统一的分包工程合同文本，是否得到本企业相关部门的批准。（3）审查合同条款是否规范、合法、完整、可实现，并明确规定双方的权利和义务。说明分包工程名称、工程地点、工程承包范围及内容、工程承包方式、开竣工日期、质量标准、安全费用投入、安全标准、材料供应方式、安全措施、工程价格计价方式及支付方式、违约责任、争端和仲裁等。（4）审查分包合同工程的价格是否超出本企业、本行业、本地区的价格。（5）审查分包合同中工程质量要求的内容是否符合国家及本行业验收标准的要求，质保条款是否符合国家相关规定；（6）审核分包合同中是否有交工资料相应条款等等。
2.分包合同实施中后的审核。分包工程开始之初，审计人员切勿只停留在纸版资料上审核，一定要亲自深入施工现场：（1）事前现场工程量的审查审核。查看施工图纸与施工现场有无误差，还可验证图纸上的数量数据是否准确和真实。
尤其是遇到检修类工程，第一个步骤是将工作量与预算工作量进行比较；二是现场测量工程量；第三是详细询问场施工管理负责人，以获得证实工程数量的有效证据。（2）事中施工现场的审核。1、复核事前工作检查的准确性；2、审查分包施工单位是否按图纸，保质保量按时完成施工任务；3、审查分包工程结算价格是否超过分包合同规定的价格；4、审查分包单位有有没有违法再分包或是转包。5、审查对分包施工中涉及隐蔽工序的，是否有业主和监理签发的验收合格资料。6、分包合同中约定辅材、机械等由分包队伍承担费用的，实际施工中是由项目部提供，要及时在进度结算款中予以扣除。7、审查分包商是否按合同约定，真实投入了相关安全费用。（3）事后分包工程竣工结算审查。分包工程竣工结算时，首先从应经企业所属项目经理部的相关职能部门自审，并出具分包结算会签单或是结算意见书，结算资料连同工程竣工资料验收单、项目施工任务单、施工记录和工程设计变更等资料，交由项目经营管理部门初审，审核无误后再由项目经营管理部门交由企业的审计部门。在审计时，主要审查以下内容：1、分包合同是否是企业主管合同部门盖章签发的，并在本企业内备案的有效合同；2工程量计算是否准确、真实计算方法方式是否符合规则；3；定额的套用和计价是否合规、正确；4、工程直接费、间接费和其他费用计算是否合规、正确；5、综合材料价差系数的计算是否符合规定，单项材料价差的调整范围价格是否符合规定；6、分包工程领用材料的手续是否符合规定，用量是否超出预算用量；7、现场签证单、零星用工单、车辆施工单等是否是原件、是否合理、真实，签字是否齐全；8、签证变更单是否经业主签字认可，并经项目相关部门及负责人签字认可，设计变更、签证是否属于合同施工范围，设计变更、签证内容与实际完成情况是否一致；9、对固定总价的分包施工合同，主要审查合同价格来源基数是否合理，以及出现的工程变更中是否有那些施工内容是已包含在分包合同施工范围内的；10、对在分包施工中，因工作量增减而引起的合同价变化的，还要审查是否由企业相关部门签发针对该分包合同增减价格的补充合同。
3、最后审核分包商交工资料。1、审查交工文件的装订和成册是否符合要求；
2、审查建筑安装工程量总表是否与实际安装相符合；3、审查隐蔽工程验收签证记录是否已确认；4审查竣工验收文件，确认分包工作是否按时完成，工作质量是否达到国家或是行业的验收标准等。
三、把严工程结算审计关
分包工程结算审计是工程审计各环节的最关键一环，也是审计效益明显的阶段。审计部门在分包工程结算审计中要严把五个关口：
一是严把工程量计算关。从工程图纸（竣工图）入手，严格计算和审核工程量清单编制中的有无多列、少列、错列、暗插现象。同时深入现场，实地考察和测量，直到查清为止。特别注意审查施工图列出的计算单位，是否与预算定额中的计算单位一致。
二是严把套用定额关。审查工程结算所用的定额子目与该分包工程合同要求是否一致，换算是否合理、有无高套、错套、重套的现场。对一个工程项目应该套用哪个子目，有时可能产生很大争议，特别是对一些模棱两可的子目单价，分包单位常用的办法是就高不就低地选套子目。分包工程结算中，同类工程量套高或底的定额子目现象经常发生，对定额子目选用的审核，一要注意看定额子目所包含的工作工序及工作内容；二要注意查看定额各章节的编制说明，熟悉定额子目的各类界线，以确保审核的合理和公正。
三严把取费审核关。分包施工结算规定中有取费的，审查取费标准的取定是否正确地按国家、地方、行业、定额分类及工程类别的规定执行的；审查取费的基数是否正确，要严格甄别不该计取的费用是不是也被混淆概念给计取进来了等，例如：有些签证单中不该取费的费用是否放到了定额直接费中取费计算。
四严把分包结算中的材料数量及价格审计关。材料费在有的分包施工结算中几乎占到了安装工程费的50%以上，只有准确掌握材料真实价格和实际使用数量才能显示出真实的造价费用。审计部门要积极在工程所在地进行对材料价格进行市场调查，要深入当地建材市场收集材料价格信息。同时，要注意收集国家或当地权威部门定期发布的相关建材信息价等资料，严禁用新的材料信息价结算往期的工程。要严格审核项目物资人员不按分包合同相关物资采购条款对分包单位上报的材料价格及数量，不认真询价、不严格审核数量的现象。对于分包施工合同没有约定的材料价格，有的分包队伍施工时采用低等级材料，结算时却报高等级材料价格。甚至有个别的材料采购价格严重高于市场价格，这就要求分包单位提供与本工程相关的材料采购合同和购货发票（原件），以确保所提供的材料价格及数量的真实性。
五严把签证关。严查签证不及时；签证单中数量的计量方法不正确；签证单中既签量又签价格；签证单中描述工作量、工程量不准确，不完整；重复签证等等。
简而言之，加强分包合同全过程管理是施工企业降低成本和提高经济效益的有效手段。分包工程的审计是加强对分包工程管理的一个重要手段，也是为企业防止腐败和挽回公司的直接经济损失的一种方式。对外分包工程审计工作离不开企业负责人的高度关注和支持，由于对外分包工程结算审计直接涉及多方面，不仅限于费用管理问题，还会涉及到物资采购、质量、安全、税务管理等其它问题，如果没有得到企业负责人和相关管理部门的理解和支持，审计意见、建议结果很难落实。此外，对外分包工程的审计涉及财务、物资、质量、安全、人力资源等多门专业知识，企业决策层要有意识、有远见地逐步培养和储备具备这几方面的综合人才。展望未来，随着科学技术和信息技术的高速发展，互联网等尖端技术不断广泛引用，审计数字化、手段网络化、方法模块化将是内部审计事半功倍。现有的企业审计人员必须不断加强学习，及时更新知识，加速成为真正与时俱进的新型人才，以适应新的情况和业务需求。只有这样，才能按计划保质保量出色的完成审计工作。