铭焱工程咨询有限公司济南分公司 山东省济南市 250000
摘要：建设项目跟踪审计是建设项目审计的一个重要环节。优质的跟踪审计工作对于节约建设资金、降低建设风险等具有十分重要的意义。有鉴于此，本文首先分析了当前工程项目跟踪审计过程中存在的风险问题，然后结合问题提出了相应的对策和建议。
关键词：跟踪审计；建设项目；风险；提高质量
为加强对工程项目的监督，有关审计部门对工程的前期施工阶段、施工阶段和竣工验收阶段都应进行审计。实施建设项目全过程跟踪审计，不仅能详细掌握整个工程施工过程所需资金的使用情况，而且能有效地避免工程施工中资金流失和腐败行为的发生，对提高工程质量和建设资金使用效益具有十分重要的意义。
1目前影响工程建设项目跟踪审计质量的风险因素
1.1审计环境有待提高
建筑工程全过程跟踪审计是一个相对系统和全面的审计过程，但相关工作的顺利开展离不开各单位的通力合作和共同努力，与政府审计相比，全过程跟踪审计缺乏一定的权威性，缺乏强有力的约束政策，同时也没有建立健全的法律法规和规章制度，同时由于各部门之间缺乏相互配合和协作的意识，无法为全过程跟踪审计创造良好的环境。
1.2缺乏完善的法律法规
当前，全过程跟踪审计是一种比较新颖的审计模式，只有建立健全的法律法规，才能为审计机关提供科学合理的评价标准。但是，在实践中，相关部门没有制定专门的法律法规，也没有对跟踪审计工作作出详细的规定，导致审计人员没有形成统一的认识方式，常常是以工作经验来指导相关工作的开展，导致在具体操作过程中缺乏规范，审计风险大大加大。
1.3时间介入点较为模糊
在现阶段，有关法律法规对跟踪审计的时间介入点没有做出明确规定，而对于前期决策和设计阶段的审计工作，由于审计人员的业务素质和工作能力较低，因而项目前期审计工作一般达不到预期效果。多数工程项目施工过程中，审计人员把重点放在施工和验收两个阶段，没有注意到工程建设的科学性和合理性，造成跟踪审计工作难以取得明显成效。
1.4难以准确把握跟踪审计的深度
全程跟踪审计所针对的是建设项目整体，在开展相关工作过程中，审计人员需要经常介入和进行审计工作，并提出相应的审计建议，在进行审计时，难免会插足项目管理的职能范围，从而偏离原来的审计目标。若对项目及其活动逐个进行审计，很容易造成审计重点不明确，而且需要投入大量人力，在很大程度上造成审计资源的浪费。
2提高工程项目跟踪审计工作质量和水平的有效策略和建议
上文中分析了目前工程建设项目审计存在的问题，并结合审计工作的实际特点进行了分析和论证，认为要提高审计工作的质量和水平，必须从以下几个方面着手：
2.1提高工程项目跟踪审计人员的综合素质
工程项目跟踪审计是一项集特殊性和复杂性于一体的综合性工作，作为跟踪项目的审计人员，不仅要熟悉掌握审计的各种知识和程序，而且要掌握工程技术、工程管理和工程财务等方面的知识。有鉴于此，建设单位在选择工程项目审核人员时，可采取以下措施：
比如，项目施工单位可以选择有丰富现场工程施工经验或熟悉工程项目施工流程的审核人员。与此同时，为保证审计工作质量，施工单位还应对选定的审计人员的资质进行审核。例如建设单位能够对监理人员的工程项目知识掌握情况以及个人的综合素质进行考核，择优录取。
另外，从事工程跟踪项目管理的审核人员也应从自身做起，珍视个人的职业声誉，从保证工程质量入手，杜绝审计过程中的各种舞弊行为。与此同时，审核人员必须严格按照预先制定的工程项目跟踪审核程序和程序进行审核。现实工程项目跟踪审计中，为保证审计结果的公平、公正，通常采用三级复核制度，即工程项目主审计员、审核组长和审核业务负责人必须召开审计业务工作会议，对现实工程项目的审计结果进行复核。对工程项目内部控制存在的问题，提出相应的整改意见及措施。
除此之外，无论是审计单位还是工程项目单位，都要明确参与工程项目跟踪审计人员的岗位职责。如审核主体单位应当对参与和负责工程项目跟踪审核的人员的资格及其审核工作进行监督和检查，并将审核结果明确告知审核机构。在实际的跟踪审计过程中，如发现审计人员有徇私舞弊等行为，不仅要严格按照审计制度追究责任，而且要吊销其审计资格。
2.2加强对前期准备工作的审计
工程建设前期准备过程中，项目投资估算、设计概算、施工图审查等环节均需进行审计。第一，在投资估算审计中，需要对相关资料、数据和指标进行审核，以确保其符合有关文件规定。认真核对投资估算方法及计算方法。第二，在设计概算部分，需要对审批手续进行核实，审查概算编制的依据，以确保概算经授权机关批准。同时，还要注意概算定额、指标和费用标准，以保证上述标准在合理的范围内。在开展施工图审查工作过程中，还需核实单项工程预算编制的真实性和准确性，严格按图纸要求设计。第三，对于建设项目而言，勘查阶段在其中占据了至关重要的位置，其质量与深度对于工程设计与造价估算有着直接影响。因此，在开展相关工作的过程中，应该加强对工作人员资质的审核，确保其技术实力与工作经验能够达到职业需求。第四，建筑工程设计阶段，就限额设计而言，首先要了解和选择合适的设计单位，应以保证项目基本使用功能为前提，并在此基础上对设计方案进行一定的优化，在很大程度上避免了预算超预算情况，同时也对设计总概算进行了严格的审核，综上，在设计阶段，审计的重点应放在招标审计上。
2.3加强对招投标的审计
招投标准备阶段，对招标单位的招标方式、招标文件、招标程序、招标资格的审查；招标实施阶段，则着重审查招标委员会的组建、开标、评标、定标的程序和方法，保证招标工作符合法律法规的有关规定。另外，要对工程项目的合同签订进行审核，确保合同价款与招投标确定的工作内容和价格相一致，同时，要保证工程进度款的支付时间、条款和方式的科学性和合理性，并对工程结算方式进行审核，确保与招投标文件所列方式相一致。
2.4严格对施工阶段的审计
由于建筑工程一般具有周期长、环境多变、工序繁杂等特点，所以在施工过程中，存在着多方面的影响因素，会影响到施工的实际情况，包括延长工期、调整施工方案等。一般来说，在施工阶段一般是围绕着节约资源展开的，而不是为了节省投资，所以需要把工作重点放在材料的使用和保管管理等方面。
工程建设的施工阶段，审核人员需要全面、深入地了解工程实际情况，收集相关资料和信息。与此同时，还要对工程变更进行定期审核，掌握工程造价的动态变化。对隐蔽工程施工，则应采取定期抽查的方式，以保证资料完整、可靠、内容真实、合理。支付工程进度款及竣工验收时，需核对结算金额，审核合同条款执行等工作，避免私自变更合同。
2.5加强竣工结算阶段的管理审计
竣工结算时，要审查有关编制依据是否合法，编制资料是否全面，对工程量及项目的各种计算方法进行审查，避免重复或缺漏计算的不良现象；同时，要核实税金、利润等费用的计算，确保费用与误差的计算控制在合理的范围内。规范竣工决算审计，还要把握好筹资与投资进度的关系，确保与建设资金到位相一致，及时核实资金来源，使用与结余等方面的问题，进一步明确资金的用途。
结语
综上所述，再结合全文，可以看出，工程建设项目跟踪审计工作具有一定的复杂性，为了保证跟踪审计工作的水平和质量，参与工程建设项目跟踪审计的人员除应从自身做起外，还应针对本地区工程建设项目的实际情况，制定相应的审计程序和审计方案，并根据跟踪审计的实际情况，设定相应的评价指标，从而大大提高审计工作的效率和质量。
参考文献：
[1]杨师响.工程项目全过程跟踪审计方式的应用分析[J].住宅与房地产，2016（21）：119+152.
[2]卓和平.浅析建设工程项目全过程跟踪审计[J].中国注册会计师，2016（01）：89-91.
[3]崔军.建设项目全过程跟踪审计若干问题探讨[J].建材与装饰，2016（01）：155-156.
[4]薛凡.浅析建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理措施[J].价值工程，2017，36（21）：1-2.