中铁十四局集团建筑有限公司 山东济南 250000
摘要：近年来，我国各地积极响应习近平总书记提出的推进“以人的城镇化为核心的”新型城镇化建设，不断加快我国的城市化进程，各类建筑工程项目大量涌现。而作为各类工程项目最终确定收入的竣工结算审计，也开始引起广泛关注。基于此，本文将简单分析工程项目竣工结算审计过程中遇到的常见问题，并对这些常见问题的应对策略进行探讨，希望能够给相关从业人员带来一定启发。
关键词：竣工结算审计；招投标；房屋建筑工程
前言：虽然竣工结算审计在各类工程项目中的受关注程度越来越高，但结合作者本人所参与过的项目及实际调研可以发现，现阶段的竣工结算审计问题同样突出，如项目管理薄弱、法律意识及观念淡薄、招投标合同及文件存在问题、竣工结算资料不规范等。为尽可能优化工程项目竣工结算审计，正是本文围绕该课题开展具体研究的原因所在。
1.工程项目竣工结算审计常见问题
1.1项目管理薄弱
在各类工程的建设过程中，项目管理需要依托健全的管理制度开展，这属于管理工作有序开展的前提。虽然近年来我国建设工程领域高速发展形成了大量的先进管理理念，也编制发布了许多科学完善的管理制度，但由于管理人员忽视管理工作重要性、学习积极性较低，导致项目管理工作质量和效率不佳的情况较为常见。在较低的管理水平影响下，工程实施期间，管理人员辞职及调离岗位的情况大量存在，管理工作的交接无法做到百分之百，进而导致工程在实施期间影响审计收入的相关资料无法及时编制、签认或已签认资料丢失损毁严重。虽然部分企业有非常严格的管理制度，但在具体实践中并不能得到有效落实，很多问题受此影响无法有效应对，制度在指导审计工作中的指导作用也无法有效发挥[1]。
1.2法律意识及观念淡薄
我们都知道，法院判决要有法可依、有据可查，无法无据，无法判决。工程竣工结算工作同法院诉讼一样，无法无规无据，就无法增加有效收入。而在实践中，相当多的建筑施工企业的法律意识及观念非常淡薄，上至公司领导、中层骨干下至一线工人，长期以来只对施工技术、工程生产、财务管理相当重视，对法律法规所知甚少，根本认识不到企业的法律事务管理工作重要性，不注重在企业内部开展法律法规培训、不向外引进法律人才，很多重大的决策、重大的经济活动也没有向相关法律人士咨询[2]。这就会导致一些经济活动的决策都是自以为是，没有法律法规依据，竣工结算审计单位自然不予认可。
1.3招投标文件、施工合同漏洞多
近些年，我国处于定额计价和清单计价并存的阶段，项目立项后，为加快项目建设，项目招投标工作进行的都比较仓促，经常会出现招标范围和内容含糊不清、图纸设计深度不够、材料价格不详或与实际偏差较大等问题，导致竣工结算争议较大。因此，招投标工作及合同洽谈签订工作仍是重中之重。如果招投标人对图纸、当地人材机价格等、施工现场大环境不了解，招投标方式不科学、不合理，同工程实际变差较大，后期变更势必会增加项目投资，而工程项目预算有限，结算超预算过多会导致建设单位和审计单位以各种理由压低结算审定金额；而施工单位不及时签订补充协议，也会导致合同风险增加，竣工结算无有利合同依据，后期出现扯皮现象。这种情况除了会使建设单位增加投资外，施工单位的收入也会受到影响，严重时导致项目整体造价失控。
1.4竣工结算资料不规范
在工程项目中，竣工结算资料是工程项目竣工以后建设单位与施工单位办理工程价款结算的依据，由招投标文件、施工合同、竣工图、变更签证等多项资料组合而成，施工单位应对所提供的竣工结算资料真实性、完整性及有效性作出书面承诺并对此负责，且提交后无特殊情况不得补充。因此，竣工结算资料的编制尤为关键。但如果管理人员在工作能力和思想观念方面存在不足，导致竣工结算资料编制不完整、依据不充分，无法说服审计人员，那势必会阻碍审计工作的顺利开展，审计结果跟实际施工方案不匹配，达不到施工单位的预期目标[3]。
2.工程项目竣工结算审计问题应对策略
2.1建立项目管理落实机制
现如今，各单位项目管理制度已非常完善，但想要保证最终竣工结算审计结果能够达到预期目标，必须建立项目管理落实机制。一是要落实全面责任制，包括质量责任制、安全责任制、“四率”责任制、清欠清收责任制等等，将责任细化项目每一位管理人员，提高管理人员的责任意识；二是建立项目考核及奖惩管理制度，细化考核项目，合理安排子项权重，提高奖惩标准，及时落实奖惩结果，才能充分调动项目管理人员的积极性，提高公司项目的运作效率。
2.2加强项目法律事务管理
一是要严格依法经营管理，事前防范，竣工结算资料编制时合理利用相关法律法规，以便在审计单位提出异议时，依法依规进行辩解，维护本项目的合法利益；二是要成立企业内部法律事务管理机构，配备专职法律顾问，参与起草并严格审查同建设单位签订的总包合同、补充协议及经济签证等，以法规避结算审计风险。三是要加强职工法制教育宣传，及时学习新颁布的法律法规、项目所在地造价信息等，结合对比本项目竣工结算资料，争取结算收入合法化、最大化。
2.3重视招投标文件，完善施工合同
一是要充分研究招标文件，提出招标文件中可能引起竣工结算异议的模糊条款，在招标答疑文件中进行澄清和细化；二是投标文件应合理、避免低价中标，避免过度增加承诺条款，否则中标后，在工程结算时就会发现在当初提高承诺标准是不对的[4]。三是完善施工合同，工程价款、违约责任、结算方式等主要条款应明确约定，降低合同因素给工程竣工结算带来的风险[5]。
2.4规范竣工结算资料
竣工结算资料包括竣工蓝图、图纸会审记录、施工组织设计、施工合同及补充协议、图纸变更设计、合同外签证及材料批价、会议纪要、政府下文、工程量计算书、结算报价书等。资料必须完整有依据，签字盖章手续齐全且清楚，有影像资料的必须附带影像资料，有合同外法律法规及行业规章制度支撑的进行标注，社会保障费、工程排污费、工伤保险等缴费发票务必保存完整。
3.实例分析
3.1工程概况
为提升本文探讨的实践价值，本文以烟台某办公楼工程作为分析对象，该工程为一类高层办公楼，建筑高度62.8米，地上11层（后变更为地上15层），地下1层，总建筑面积20452.69平方米，其中地上建筑面积19552.13平方米，地下建筑面积900.54平方米。结构形式为框架剪力墙结构，图1为项目鸟瞰图。项目于2013年1月29日开工建设，2017年6月30日竣工验收，验收结果符合施工合同相关规定，竣工验收结论为合格。但在案例工程的竣工结算审计过程中发现，施工单位在竣工资料的准确性、合理性、完善性均出现了一定问题，如工程现场技术人员频繁调动、人工材料调差界限划分不清楚、工程变更签证不完善、资料整理不规范、工程量计算无依据、随意编造材料价格等。介于篇幅限制，本文仅对部分突出问题进行深入探讨。
3.2问题分析
施工单位在竣工结算过程中为提高工程造价、降低审计审减风险，会通过各种方式增加上报结算金额。而案例工程在审计过程中，因为施工单位的各种问题，导致合同外上报的部分结算金额未取得审计单位认可，初审结果不尽如人意。
3.2.1项目管理人员情况
在案例工程中，因为施工工期长，期间又经历公司重组，管理人员上至项目经理，下至现场技术员均已更换，且部分岗位人员更换不止一遍，基础资料在交接工作中丢失严重，后期接管人员不了解前期现场、未掌握变更材料等，仅根据原始图纸计算工程量并编制竣工结算书，导致部分项目未计入到工程竣工结算中，最终造成工程项目竣工结算审计结果与实际施工投入偏差较大，达不到项目预期利润，甚至可能出现亏损。
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图 1 项目鸟瞰图
3.2.2人工材料调差情况
本案例工程因施工周期长，在施工过程中容易受到市场因素的变化，施工难免受到人工工日价格调整、原材料价格波动等因素影响，从而影响工程竣工结算审计结果。本案例工程合同约定：“参照价格中未涉及的材料价格，由甲乙双方会同某政府投资评审中心共同商定后执行；合同履行过程中，如遇政府对人工费、材料价格、定额及相关价目表等方面进行政策性调整，按照新的政策执行。”本工程在合同履约过程中，于2013年3月27日及2015年4月28日两次对人工单价、工程定额进行了政策性调整，且当地每半年发布一次材料信息价，因此施工单位根据该工程相应分部分项工程实际施工时间分别套取了人工单价、材料价格及相应定额并进行结算编制，结算资料共计上报调整金额420万元。但在结算审计过程中，因现场施工日志对工程进度形象面貌描述模糊不清，审计人员无法准确认定各分项工程实际施工时间；同时，项目施工期间为了不耽误工程进度，在同建设单位口头约定后，材料未批价就先进场施工，后来建设单位、投资评审中心不再进行材料批价，导致竣工结算审计单位不认可我方上报材料价格，对部分主材设备压价严重，直接导致结算审减幅度较大。
3.3施工单位应对项目竣工结算审计的措施
3.3.1确保项目管理体系完善
在组建项目部时，应尽量保证与竣工结算有直接关系的现场技术人员、预算人员在竣工结算定案前不脱岗或脱岗不脱责。在工程施工过程中，施工单位相关人员应该充分收集可能与结算审计有关的所有图纸、签证、影像资料、会议纪要等，避免因材料丢失而导致结算资料无据可查问题。若有管理人员不得不离职，也必须做好工作交接，并由主管人员进行监督检查，避免出现碍于情面或被交接人不熟悉工作而导致交接工作浮于形式。
3.3.2确保竣工结算资料完善
工程竣工结算资料编制工作复杂，为了能够达到满意的审计结果，施工单位应重点关注以下问题：（1）重视资料数据的一致性。在竣工结算期间应确保资料齐全、条理清晰，结算书在编制期间应考虑到工程中的各种变更情况，建议施工单位在竣工结算资料编制期间，应该考虑按照竣工图编制结算书，再将变更以及项目索赔情况按照顺序单独编制成另一个“变更结算书”，这种方法能够直观展示整个工程项目中的工程变更情况，确保审计人员可以精准的核对账目，也可以直观的体现工程二次经营情况。（2）合理斟酌变更索赔资料。一般情况下，结算资料编制人员对结算金额如何组成的并不陌生，但对于变更索赔产生理由却不一定清楚，容易成为同审计人员辩论的薄弱点。而一旦被审计人员找到一个薄弱点，便很容易让审计人员产生怀疑，在以后的审计过程中落于被动地位。因此，结算编制人员应充分了解变更索赔的来龙去脉，并备注充分的支撑依据。（3）结算书应保证全面覆盖、无遗漏现象。当结算资料上报至建设单位后，建设单位会报请财审部门安排审计工作。在这个过程中，审计单位在获得结算资料后首先会针对资料进行初审，若资料完整则直接进入终审并进行结算定案，若资料不齐全则会反馈初审说明进行已上报结算金额的资料补充。这期间施工单位务必紧盯审计人员，关注审计进度，以便尽快完善相关资料的补充工作。
3.3.3重视同审计核对过程
一般当审计单位或者建设单位完成初审之后，就需要与施工单位进行核对，整个核对过程大体分为三个部分，第一部分是对工程量进行核算，在施工单位确认工程量正确且签字后，整个工程的工程量将不再变动；第二部分是对预算书进行核对，即预算书中所列举的分部分项以及费率的调整，整个过程是围绕合同和预算书开展的，要求竣工结算资料能够严格按照合同内容约定编制，对于本工程预算书无争议情况进行确认，有争议的内容保留；第三部分是对变更索赔资料的核对，这也是竣工结算审计中最为复杂也最容易引起争议的内容。要求施工单位针对审计人员提出的异议，结合现变更索赔的原因、措施、效果等情况作出详细说明。例如在案例工程中，施工单位发现由于图纸设计上的错误，原设计的SBS防水卷材无法将地下室完全包裹起来，有渗漏隐患，防水工程起不到实质性的作用，更无法达到防水工程质量验收规范的要求。通过与建设单位、财审部门及设计院沟通，施工单位将防水做法由单层4mmSBS卷材防水变更成双层3mmSBS卷材防水，并对新增防水卷材进行了重新批价，原设计防水单价为30元/平方米，实为亏损项目，变更后新增防水卷材单层批复单价为55元/平方米，此项变更最终仅材料差价便实现利润56万元，扭亏为盈的同时也提高了工程收入（见表1）。
表 1 变更效果评价
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3.3.4加强项目经济活动分析
经济活动分析是项目经济运行分析、核算工作的总称，能够为项目管理者提供决策依据，是改善和提高项目管理水平的重要手段，也是保障项目竣工结算实现预期目标的有效措施。对于施工单位而言，项目经济活动分析从项目标前策划就应开始进行，能够有效的将施工单位从低价中标、依赖大量变更签证来扭亏为盈的窘境中解救出来，走上良性发展的道路。因此，施工单位应当建立一套切实有效的经济活动分析制度，运用科学合理的技术方法，确保其真实性、及时性、谨慎性、一致性、关联性、责任明确等原则，做好成本管控，及时发现项目成本管理问题，提出并落实整改措施。
3.3.5合理解决争议
工程项目竣工结算审计工作是一项长期且复杂的工作，审计期间可能会出现很多双方争议、难以解决的问题，影响竣工结算定案。结合案例工程的实际情况，很多争议性审计问题的形成过程十分复杂，而竣工结算工作人员也并没有完全参与其中。针对此类问题，施工单位需要同审计人员多沟通，尽量将审计人员提出的问题了解透彻，并将结算审计问题归纳整理向项目主管反馈，从项目主管处了解问题的成因并形成应对措施，保证竣工结算审计工作顺利完成。
结论：综上所述，工程竣工结算审计需以实际施工内容为基础，以招投标文件、合同及过程签认资料等为依据，结合相应法律法规及行业规章制度，充分协调建设单位、监理单位、审计单位等多方面关系，方能尽可能的解决结算审计中的各种问题。在此基础上，本文提出的应对竣工结算审计的措施，则提供了可行性较强的工程竣工结算审计路径，为今后各工程的竣工结算审计工作指明道路。
参考文献：
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[2]王红影.建筑施工企业应当重视律师法律管理重要性[J].110法律资讯网，2017.
[3]王昌耕.浅谈施工单位做好工程结算审计的几点体会[J].居舍，2021（01）：156-157.
[4]吴世勇.投标文件中的承诺条款对工程竣工结算的影响[J].活力，2006（06）：79.
[5]曾雪莲.浅谈建设工程施工合同对工程竣工结算的影响及对策[J].中国高新技术企业，2007（10）：156-157.
曹宁（1987.06--）；性别：男，民族：汉，籍贯：山东菏泽，学历：本科；现有职称：中级工程师；研究方向：工程造价。