长安大学兴华学院
摘要：引入权责发生制是政府会计改革面临的一个基本问题，也是当前政府会计改革的热点问题，本文通过调查研究和与自身实际工作结合，对我国政府会计基础现状及弊端进行研究，采用比较研究的方法，对权责发生制和收付实现制进行比较，分析我国政府会计引入权责发生制的必要性。由于改革是一个漫长且复杂的过程，不仅需要理论上不断丰富和完善，还要求多方面的协调配合，更需要宏观制度作保障。本文作者的观点和建议仍需在实践中不断加以完善和改进。
关键词：政府会计；权责发生；问题；对策
0 引言
随着社会主义市场经济体制、公共财政管理框架的逐步确立以及部门预算、国库集中收付等各项财政改革的逐步深入，特别是各级审计机关向人大所作的审计报告中，披露的问题触目惊心：腐败严重、财政管理和投资管理不规范、预算分配不科学和不透明、部分资源配置和项目管理缺乏公平和效率。仅靠预算本身是不够的，还需要加强对财政决算报告和各级预算单位收支情况的审查，我国现行政府会计体系的弊端日益突出[1-2]。对规范预算单位的会计核算，加强财务管理。发挥了积极的作用，但随着社会主义市场经济体制的建立和财政职能的转变、财政收支内容的扩展、财政预算管理制度的改革、对政府会计信息需求的变化，使得现行的预算会计制度在执行过程中出现了一些新的问题，需要进一步修改和完善。第二部分是为什么要进行权责发生制政府预算改革。第三部分是我国权责发生制政府预算与会计改革的设想[3]。
1 存在的问题
1.1 地方政府消极对待改革
引入权责发生制的核心是真实反映各级政府的受托责任，而作为受托责任中重要的一项负债是当前采用现金收付制度无法反映的。地方政府尤其是基层政府负债，已成为影响地方经济发展和基层政权运转的一个突出问题，一些地方政府债务的形成往往不是一届政府发生的，也不是一届政府能解决的，常常随着历史的积淀越积越多，如果全面引入权责发生制，现任官员肯定不愿意为前任承担责任，不希望看到一大笔负债反映在本届政府的账表中，影响本届政府的形象。在“新官不理旧账”的惯性思维下，得不到合理的债务处理安排[4]。
1.2导致部门非规范性扩张
在权责发生制的预算下，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革，来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系，至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，审计部门也就难以对于这种违反财经纪律的行为加以及时的监督[5]。
1.3 我国事业单位的复杂性与多元性，约束了权责发生制的全面施行
会计计量基础的改革不仅涉及到行政机构，还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织，都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于在具体性质上与企业已无太大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，总体改革方向也在逐渐的摸索之中[6]。
1.4缺乏必要的人员支撑体系
在权衡权责发生制与收付实现预算会计计量基础的时候，操作简化构成了收付实现制的重要优点。在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础，对于财务管理人员的业务水平与操作技能要求也不很高。在当前我国的会计教育中，无论是在学历教育还是职业教育方面，政府预算会计都未能得到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中，预算会计或政府会计大都只占很少的内容，行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平，均远远低于相当条件下的企业财务人员，会计计量与确认基础改革所需要的知识更新成本将会较高[7]。
2 针对存在问题采取的对策
在具体推进步骤上，近期应根据经济发展和财政管理改革的需要，针对当前迫切需要解决的问题，对现行的预算会计制度采取必要的改进措施，增加在部分项目上权责发生制的应用，扩大政府预算会计的核算内容。
2.1地方政府消极对待改革问题的对策
要化解这个矛盾，应该按照科学发展观的要求，树立正确的政绩观，规范各级地方政府的举债行为，防止新债发生，明确 “减债也是政绩”和取消各种达标升级考核的要求，从行政治理上创造条件。
2.2防止部门非规范性扩张对策
要防止这种非规范性扩张，就需要财政部门在预算执行的时候加强对部门的监管，而不仅是事后依靠审计的监督。应该说国库集中支付制度等一系列改革为这种监管创造了有利的条件。财政国库司监督检查处专司此职，并取得了良好的效果，得到了国务院和财政部领导的高度评价。我省结合自身改革实际，不断健全国库动态监控机制，积极探索运用网络技术手段，对预算执行实行全过程监控，同时采取综合核查等方式，及时发现并查处违规或不规范支付行为。及时纠正了部门的违规支付行为，切实保障了财政资金支付的安全、规范和有效。
2.3 扩大对权责发生质的全面实行
因此，在引入权责发生制计量基础的过程中，需要采用分类改革的做法，分别不同事业单位的性质，在审慎试点的基础上稳步推进，而不应采取“一刀切”的方式。在新成立的民间组织和已完成脱钩转制的事业单位中，实行权责发生制计量原则；待事业单位改制大体完成的时候，再尝试探索具有可操作性的公共部门统一计量核算基础。
2.4 重视对人员的培训
因此作为政府会计改革的配套措施与保障，需要建立对政府会计从业人员的长期培训机制，开展后续教育，提高政府会计人员的业务水平与素质。政府会计人员不仅要了解政府会计准则及发展，而且由于政府部门会计工作与社会政治、预算管理等密切相关，因此还对会计人员进行预算、政府管理、审计等多方面的培训。我国目前实行的是以收付实现制为基础的预算会计管理体制，会计处理和账务核算相对比较简单，技术要求较低，如果引入权责发生制，会计人员则需要掌握较高的专业知识。因此作为政府会计改革的配套措施与保障，需要建立对政府会计从业人员的长期培训机制，开展后续教育，提高政府会计人员的业务水平与素质。
3 结论
在政府会计权责发生制改革中，应该从地方到中央，从局部到全国，以及先易后难的方式来逐步推进。因此在案例的选择上，本文选取了收入来源较为简单的基层全额拨款事业单位，这样的事业单位在区一级的政府部门当中相当普遍，有较强的代表性，与行政单位的核算方式相差不大。尽管政府会计的权责发生制改革预期实现的成果十分突出，但是仅仅凭借成本核算还是难以满足成本管理和绩效考核管理。经过对支出项目的分析。但是由于该单位为全额拨款事业单位，其收入是政府赋予的权利，并不是支出所带来的收益，而其支出也带有一定的公益性质，不像企业一样能够完全以经济角度来衡量单位的业绩。
参考文献：
[1] 陶欣欣．政府会计改革背景下的高校预算管理研究[J].当代会计，2018（12）：77－78．
[2] 葛玉林．政府会计制度下“平行记账”的探讨[J].当代会计，2018，60（12）：11－12．
[3] 财政部会计司．财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》答记者问[J].安徽水利财会，2018（2）：9－14．
[4] 罗朝晖，《政府与非营利组织会计》，西南财经大学出版社，2005年4月第一版；
[5] 庞贵永、彭金媛、王赞，《深化预算会计改革的探讨》，《预算管理与会计》，2005年12期；
[6] 李纪文，《对政府会计改革两个问题的看法》，《预算管理与会计》，2005 年10期；
[7] 浦军．实施政府会计制度提升信息管理水平[J].改革与开放，2019（3）：13－15．