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建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理杨风

发表时间：2021/6/16 来源：《建筑科技》2021年3月下作者：杨风

[导读] 传统的审计方式一般是在项目实施前审核招标工程量清单、招标预算控制价，竣工后进行竣工结算，未全程进行审计监督，不能及时发现施工过程中存在的问题，对已造成的错误或损失事后也不能再进行纠正，因此非常有必要改变传统的审计方式，实施全过程跟踪审计。

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摘要:传统的审计方式一般是在项目实施前审核招标工程量清单、招标预算控制价，竣工后进行竣工结算，未全程进行审计监督，不能及时发现施工过程中存在的问题，对已造成的错误或损失事后也不能再进行纠正，因此非常有必要改变传统的审计方式，实施全过程跟踪审计。
关键词：建筑工程；项目；全过程；跟踪审计
        1全过程跟踪审计概述
        建筑项目跟踪审计是指将建筑全过程划分成若干阶段或确定若干重点事项，由审计人员随着建筑进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行监督、评价，提出改进建议，促进被审计单位及时纠正存在的问题，改进、完善建筑工作，促使建筑项目规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。
        全过程跟踪审计与传统的审计模式的区别在于：全过程跟踪审计关注事前的预防和主动控制，摒弃了以往被动的事后审计的模式，可以对项目进行实时审计，及时发现和掌握项目建筑过程中存在的问题，提出意见和建议，促进项目的规范运行。经过二十几年的审计实践，可以发现，全过程跟踪审计在监督建筑资金的管理和使用、防止损失浪费、提高资金的使用效益、促进党风廉政建筑等方面发挥了积极的作用。
        2建筑项目跟踪审计内容
        根据工程项目的建筑步骤，可以将跟踪审计的内容同步划分为五大阶段，具体的审计内容如下:
        2.1投资决策阶段审计
        工程项目的投资决策阶段是整个项目管理的龙头，也很大程度上影响着项目建筑效果与投资绩效水平，这一阶段会形成可行性分析报告来对项目进行评估，进而决定项目的进一步建筑。而建筑项目投资决策审计应该对其可行性研究报告及分析过程进行监督，并在项目实施前对项目进行充分的了解，根据项目的特点和审计需求分析具体的审计重点、制定审计工作指南，以便良好地进行后续的跟踪审计。
        2.2设计阶段审计
        我国的建筑项目设计一般分为两阶段，首先是初步设计，对应的工程造价为设计概算;其次是施工图设计，所对应的造价是施工图预算。设计阶段是决定整个工程项目建筑和投资规模的阶段，自然而然也是跟踪审计的重要阶段。设计阶段的跟踪审计具体应包含对初步设计、施工图设计的合规性、合法性审计。设计审计有利于工程建筑的后续工作有序运行，减少设计失误所带来的亏损。
        2.3招投标阶段审计
        建筑项目在招投标阶段，要采用合法的招标形式来选拔乙方，从而决定合同价与合同类型。合同价从根本上影响着建筑项目的投资，在跟踪审计的过程中应包含对合同内容以及合同价的审计，对招标的内容和文件进行审计。招投标阶段的跟踪审计可以减少合同中潜藏的风险，并在招标过程中择优乙方，提高工程质量，同时维护施工方的合法权益。
        2.4施工阶段审计
        施工阶段是项目建筑过程中耗用时间最多、资金流动量最大的阶段，也是跟踪审计过程中最困难和复杂的阶段。施工阶段的特殊状况频发，争议繁多，难以监督，但能为后续竣工阶段的审计提供重要的审计证据，并且在施工过程中进行跟踪审计，对工程建筑的合规性、合法性有重大意义。
        2.5竣工阶段审计
        竣工结算是审计把关的最后环节，也是最常见的审计方式，此时的审计结果将成为建筑单位支付施工单位过程价款、支付代建单位委托代建费、扣回工程质量保证金的依据。结合前期过程审计中的工作底稿对竣工结算资料的完整性、真实性进行审查；审查竣工图纸是否齐全、是否能真实反映项目建成后的实际情况；审核工程量的计算规则是否与定额一致、定额的选用是否正确、结算单价是否与中标时的一致、执行的计价文件是否合理；各项取费是否正确、是否存在重复计费情况、材料的单价是否合理以及材料的质量是否符合要求；代建费、监理费的支付是否严格按合同执行等方面。

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        3我国建筑项目跟踪审计存在的问题
        3.1审计力量需要加强
        跟踪审计与传统的事后审计相比，无论是审计内容还是审计要求都有很大的拓展，因此也必须付出更多的人力与物力投入。且建筑项目从投资决策到竣工决算有众多环节和多个部门，这要求跟踪审计人员在精通审计会计与造价知识的基础上，还要了解与项目建筑有关的政策、法律以及施工技术。而现有的审计人员普遍缺乏工程、管理、财务等多专业复合知识，再加上审计资源的有限性，使审计力量无法满足工程审计工作的实际需要。
        3.2审计介入时间模糊
        在理论上，分段式建筑项目跟踪审计的介入点越靠前，其跟踪审计质量就越好，但在实务当中由于考虑到审计成本、审计资源的有限，过早的介入项目建筑反而会降低审计效率和效果。而由于审计人员往往缺乏评价建筑项目前期决策的能力，以及我国尚未出台法律支持审计人员评价项目决策，导致审计介入时间难以精准判定。
        3.3审计成果衡量标准不严谨
        在我国传统工程事后审计中，审计成果评价的主要依据是审计项目核减额与核减率，但这一评价依据并不适用于跟踪审计模式。建筑项目跟踪审计本质上是建筑项目的效益审计，只对核减额和核减率进行评价无法体现项目效益层面的审计结果，还应增加设计方案优化数量、审计带来的预算核减额、工程招投标审计发现违反规定数等作为审计成果衡量的标准，建立一套科学、合理的考核指标。
        4我国建筑项目跟踪审计对策分析
        4.1科学定位跟踪审计的职能
        在审计人员的跟踪过程中，要时时把握好自己作为审计人员的角色定位，明确监督和建议的职责，不干涉甲乙双方的部门职责，更不越位管理和监理的工作，同时也要独立展开监督，不可变为建筑单位的一个内审部门;对审计的间隔时间可以合理安排，把控好跟踪审计的尺度，使得审计主体和审计客体的职责易于分辨。
        4.2做到全面审计，突出重点
        跟踪审计的内容繁多，覆盖面广，时间跨度大，审计成本大，对审计人员的要求较高，而实际的审计资源和审计力量往往无法满足审计需求，因此以“全面审计，突出重点”为前提，重点审计建筑项目关键控制点，这样可以在有效保证审计效果和审计价值的前提下，降低所需的审计资源和成本。
        4.3整合审计资源，内外合作
        审计人员在执行跟踪审计时，可以充分利用外界力量或内部审计。审计部门可以根据建筑项目的具体情况，聘用外部具有相关审计知识或者工程知识的专业人员，或协同内部审计人员做一些调查、咨询的工作，充分整合审计资源，实现内外合作。
        4.4树立“人才强审”的理念
        为解决建筑项目跟踪审计人员的知识匮乏问题，使审计力量满足审计工作的实际需要，需要树立“人才强审”的理念，可以从目前的审计队伍中选择合适的优秀人才进行定向的培训，使之成为符合跟踪审计知识结构需求的审计中坚力量，或引进工程技术、经济、法律等短缺人才，补齐审计队伍中知识结构的短板，加强审计力量。
        4.5把握审计介入时间、提前介入
在审计实务中，由于不同的建筑项目之间差异较大，审计人员要根据具体的情况来判断审计的介入时间点，应充分考量被审项目的建筑规模、建筑等级，审计所拥有的人力物力和审计带来的开销等因素。同时为保证审计的连续性，跟踪审计人员一旦介入项目建筑，都应坚持跟踪贯穿全程。
        结束语
        目前，我国建筑项目跟踪审计虽然取得了一定的成就，但仍处于未成熟的阶段，审计还有许多的缺陷和问题需要弥补和解决。跟踪审计的形式实现了对建筑项目绩效的审计，审计人员要在实践中不断地对跟踪审计进行深层次的探索，完善跟踪审计，更好地发挥跟踪审计在项目建筑中的作用。
参考文献：
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