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建筑工程审计方法探讨及造价跟踪审计探讨

发表时间：2021/6/16 来源：《建筑科技》2021年3月下作者：王峰郁露

[导读] 在建筑工程单位，财务审计与造价跟踪审计具有独立性的审计方式，两者的审计方式之间存在了比较明显的差别。

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摘要：在建筑工程单位，财务审计与造价跟踪审计具有独立性的审计方式，两者的审计方式之间存在了比较明显的差别。但是随着经济社会的高速发展，审计工作的开展不仅仅是为了能够有效监管到相关部门或建筑工程单位财务数据的真实性和合法性，还要能够有效控制经济活动中的开支合理性，从而实现经济效益的最大化，因此为了满足这两个方面的要求，审计工作还应当将财务审计与造价跟踪审计有效结合起来，于是此文对建筑工程的财务审计方法进行了探讨，并对将造价跟踪审计方法结合在建筑工程的财务审计中进行了系统性的分析
关键词：建筑工程：财务审计；造价跟踪审计
        1.财务审计与造价跟踪审计的相关概念
        1.1建筑工程单位财务审计方法
        为了加强对于建筑工程单位及国有控股建筑工程单位的审计监督作用，以及进一步确保审计监督的真实性、合法性，最终保障审计工作的效益化，制定了《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家建筑工程单位财务审计准则规定的程序和方法来管控建筑工程单位资产、负债和损益情况。进而将这些情况制定为会计报表，通过会计报表中的数据来客观体现出被审计建筑工程单位的会计信息，并按照相关规定对这些信息做出评价，把评价结果制定成为审计报告后，由相关部门依据报告出具审计意见和决定。对建筑工程单位进行财务审计能够真实有效反映出建筑工程单位的资产负债等相关盈亏收入情况，并帮助监管部门依法监督建筑工程单位的收支是否合法合规，从而保障好国家所有者的权益，另外，财务审计工作还能够帮助建筑工程单位形成廉洁化生产经营，有效避免出现贪污腐败等恶劣经营现象，从而加强政府对于国有建筑工程单位的宏观调控作用。
        1.2造价跟踪审计方法
        造价跟踪审计有明确的审计目标，即要促进被审计建筑工程单位在相关生产经营活动中能够达到经济效益最大化以及成绩效果最佳化。也就是说，造价跟踪审计一方面要帮助相关单位在经营活动中取得高质量的产品或者服务的同时能够把其中耗费的资源降低到最低程度；另一方面还要保障生产经营效率，即用最小的投入获取最大的产出；再一方面还要充分实现被审计建筑工程单位或单位的生产经营预期目标。
        2.财务审计与造价跟踪审计的差异比较
        财务审计与造价跟踪审计是具有不同特征的两种审计方式，在具体的审计模式上也存在非常明显的差异，在审计的产生和发展、审计要素，审计内容以及对于审计职员的职能要求都有着非常大的差异和明显的区别。而正是由于这两种审计方式具有很大的不同审计特征，在完成相关审计工作时如果能够将两种审计特征进行结合，将会给审计工作带来更大的工作质量。所以，两者之间的差异化给两种审计方式的结合带来了很大的研究价值。
        2.1审计产生和发展的不同
        随着经济社会的不断发展，人们渴望政府部门、企事业单位的公共支出相关信息能够变得透明化，因而为了让这一需求得到满足，财务审计应运而生。政府相关部门和单位为了保证审计部门开展财务审计工作时能够做到有理可循、有据可查，通常都会详细记录这些单位和建筑工程单位在各项经营活动中的财务信息，进而帮助人们对于这些信息进行审查以及发表相关的意见和建议，促进审计工作的客观性和真实性。但是，在建筑工程的经济不断发展下，繁杂多样的经济活动对于政府部门的职能要求就越来越高，其中一项重要的审计职能要求就是要详细记录政府繁杂的财政开支，并处理和解决这些财政开支中存在的问题，然而这些开支的资金来源主要是国家纳税人，即广大人民群众，在财务审计过程中，如果出现财务政府财务开支去向不明的情况，就会造成非常严重的后果：一方面会使得广大人民群众的纳税压力变得更加沉重，另一方面会进一步失去人民对于政府的财务审计工作的信任。也就是说，要充分保障相关单位的经济效益，仅仅靠财务审计是不能够达到预期效果的，因此，造价跟踪审计就随之发展出来了，造价跟踪审计工作能够有效杜绝政府职能部门的财务开支浪费现象，从而确保广大人民群众的纳税资金能够被用到实处，进一步实现生产经营活动的经济效益最大化。
        2.2财务审计与造价跟踪审计在审计要素上的区别
        除了生产和发展上的差异以外，财务审计和造价跟踪审计在审计要素上也存在着很大的差异。审计要素包含了审查目的，审查对象、审查范围、审计方法等内容。具体的差异可以归纳为:（1）审计工作是否真实合法是财务审计的最终目的，但是造价跟踪审计主要是为了保障经济活动的经济性和效益型；（2）相关财务收支活动是财务审计的审查对象，而被审查人员所在的单位才是造价跟踪审计所要审查的对象；（3）非常明显的是，造价跟踪审计的审查范围要比财务审计更加广泛，造价跟踪审计不光是要审查被审计单位的经济资料，而且与财务审计工作相区别的是，造价跟踪审计还要进一步审查相关单位在日常经济活动中所产生的经济效益，并且要找到影响经济效益相关的因素；（4）相比较与财务审计工作的审计方法，造价跟踪审计显得更加复杂多变，因为财务审计的审计程序模式已经定型，造价跟踪审计还要在财务审计的基础上进行大量的审计分析工作。

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        2.3二者审计内容的重点不同
        在审计内容上，财务审计和造价跟踪审计存在很大的区别。财务审计主要是了解政府部门的财务资料是否真实合法，也就说要及时发现这些财务资料是否正确详细且完好无损，进而审计出那些在财物中做假账等违法违规行为，重点工作内容就是检查被审计单位资料的真实性；与财务审计有所不同的是，造价跟踪审计主要是审计被审计单位在经营活动中的经济效益如何，也就是说造价跟踪审计重点了解被审计建筑工程单位是否在相关经济活动中达到了预期的经济效益，同时检查相关的财政开支是否合理，有无财务资金浪费的现象，而且造价跟踪审计也要审查相关单位在经济活动中受到的监管力度，以及对相关规定和要求的执行力度。
        2.4对审计人员职能的要求不同
        再者，财务审计与造价跟踪审计在审计职能上也有所区别，存在着一定的差异。财务审计主要要求审计人员在审计工作中充分发挥监督职能，同时能够在相关工作中评价和检查财务资料的真实性以及合法性，并将审查的内容汇编成为审计报告，进而保证审计工作的有理可循以及有据可依，因此财务审计工作主要是要求审计人员具备一定的判断能力和财务数据汇编能力。与财务审计相区别的是，造价跟踪审计工作对于审计人员的要求要更加严格，一方面，造价跟踪审计工作人员要具备较为深厚的财务知识技能功底，并且要对建筑工程的政府工作环境非常清楚，另一方面，为了让造价跟踪审计工作达到判断单位是否取得了经济效益最大化的效果，还需要审计人员在工作中具备较强的财务分析能力，以及能够给相关单位的经济活动提出建设性意见，特别是要能够提出针对提升经济效益的意见，进而帮助被审计单位能够在经营或提供服务过程中实现经济效益最大化。
        3.创建建筑工程审计新模式，促进审计工作良性发展
        在建筑工程的审计工作中，最主要的审计方式还是以财务审计为主体、以造价跟踪审计为辅助，在审计工作的开展过程中，应当充分利用两种审计方式的优势，并将其结合，才能充分够满足当前高速发展的经济社会下，广大人民群众对于政府部门的财务支出透明化和合理化的要求。
        3.1建筑工程造价跟踪审计与财务审计的结合原则
        在审计工作中将财务审计与造价跟踪审计有效结合时，应当满足“具体问题具体分析”的结合原则。建筑工程的经济环境是比较复杂的，这就导致了审计环境也非常多变，也就是说，不同地区有着不同的财政政策，不同单位和部门也有着不同的规章制度，因此在对不同的单位进行审计工作时不能够一概而论，即便是对于不同地区的相同部门也要采取不同的审计方式，而且，由于财务审计与造价跟踪审计的结合在建筑工程还没有出现相关的制度来规定实施准则，这就说明了在对两种审计方式进行结合来对相关部门审计工作时更要“具体问题具体分析”，而且只有这样才能让审计工作变得更加具有灵活性，从而保障审计工作高质量地开展。
        3.2建筑工程造价跟踪审计与财务审计的结合方式
        由于建筑工程现阶段的审计环境还比较复杂多变，造价跟踪审计的实施仍然处于一个过渡性阶段，因此在对相关单位的审计工作中，为了保障绩效审核和财务审计的有效结合，应当适当遵照过去的一些审计经验，按照被审计单位的具体情况来进行结合。就比如说，对于以前存在国财务违规行为的单位，如果审计效果非常明显地话就可以把财务审计与造价跟踪审计进行穿插开展，也就说可以非规律性地将两种审计方式同等程度地利用来开展审计工作；而对于那些以前审计情况比较不错，并没有出现过财务违规行为的建筑工程单位，可以采用造价跟踪审计为主、财务审计为辅的审计方式，也就说重点对被审计单位或部门的财务开支的合理性进行审核，从而主要判断是否在经济活动中实现了效益最大化；另外对于那些曾近采用过造价跟踪审计的单位或部门，则可以直接根据以往的审计历史方法和经验，来对相关经济活动进行造价跟踪审计。
        3.3建筑工程造价跟踪审计与财务审计结合的具体措施
        （1）针对审计项目的选择：公共投资项目、公共预算支出项目、公共工程项目的审计一定要考虑到实施造价跟踪审计的必要性，因为这些是一些具体的经济活动，在审计中应当保障能够实现经济性以及效益性，同时造价跟踪审计在这些项目的财政支出上也有非常明确的标准和准则可以被直接拿来使用，因此这些项目非常适合在财务审计中将造价跟踪审计结合起来使用。
        （2）针对审计方法的运用：前文提到，造价跟踪审计是在财政审计的基础上，进一步对被审计部门或者单位进行经济活动的经济效益判断，因此在审计方法上也延续了财务审计的一些方法，比如说对财务数据的观察和对数据真实性的判断，同时还有对于财务支出数据的分析和总结，从而及时发现财务资金支出是否具有合理性和经济性。另外，造价跟踪审计的方法比较灵活，一般会将调查法、统计分析技术以及经济分析技术灵活结合起来进行使用，在对不同的审计项目上也应当采取不同类型的审计方法。
参考文献
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