冯雷江
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摘 要：利润是企业的生存之本，军工企业要想谋求更大的利润空间，就必须从收入和成本两方面双管齐下，兼顾开源和节流，两者不可互相代替，缺一不可。军工企业中成本管理的缺失会直接影响企业的经济效益和市场竞争力，成本管控工作成为了军工企业管理的核心内容。目前军工企业科研生产项目成本管控存在成本管理意识欠缺、缺乏科学性、内控机制不健全、成本管理方式方法落后、市场竞争意识不足、企业管理者大多注重短期盈利结果等诸多问题，严重制约了军工企业的发展。本文通过对军品科研生产项目的成本内容和目前企业的成本管控状况存在的主要问题进行阐述分析，提出新形势下的军品项目成本控制若干建议，对企业的成本管理有一定的帮助。
关键词：军工企业；竞争；成本控制
成本管控是军工企业发展必须关注的重要内容之一，也是提升军工企业经济效益，促进军工企业持续发展的重要保障。随着品采购制度及价格体系改革等新形势变化，军工单位逐步成为了完全市场竞争主体，军工产品的成本管控水平既关系着国家军费使用效益，也决定着军工企业盈利能力、经营状况和可持续发展潜力。
一、军品科研生产项目成本主要内容及发展情况
项目成本是指投资项目寿命期内为实现预期目标而付出的全部代价。对企业来说，一般工程项目成本的主要内容包括：决策成本、设计成本、生产运营成本和营销/售后成本等。军品市场的特殊性，决定了军工项目成本包含但不等同于以上内容，随着我国国情变化和国家军品科研生产项目管理体制的不断改革，军工项目成本内容也在不断变化。
在军民二元结构分离体系中，军工产品的生产者和采购者是唯一的，军品市场是双边垄断市场。在国家政策扶持下，军工企业的决策风险比较低，技术开发设计及运营成本等投入基本由军方直接承担或可转嫁由国家承担，项目成本管控内容主要是采购、生产及过程消耗等投入控制。军工单位对科研生产项目关注的重点，是项目本身的成败及其对企业的政治影响，而不是项目成本最小化。
根据以上情况，军工项目成本的内容，涵盖了产前成本（设计投入、研制试验的人财物投入、机会成本）、产中成本（生产所需的人财物投入）、产后成本（售后及保障投入）等方面。当前军品市场竞争，实质上是各军民企业间成本控制能力的竞争。
二、军工企业的项目成本管控存在的主要问题分析
（1）成本归集不准确、核算方法不适合。单位内部管理不善、监督不力导致成本归集不准确。例如因合同未及时签订、发票未及时催要、发票到手后未及时处理等各类原因而成本入账不及时不准确，部分成本入账延迟甚至长达数年;因项目计划立项延迟、物资批量申购和报销图方便等原因导致项目之间成本相互挪用相互挤占;为了应对军品审计审价等特殊要求而人为调节军品项目之间的成本等。这一系列问题非常普遍，成本核算较为粗放，账面成本信息失真，无法真实反映产品的成本利润情况。
间接成本分摊核算没有有效的方法。由于军工科研事业单位的特殊性，科研项目主要依靠国家拨款，对项目成本的核算有诸多要求和限制。
军工科研单位分摊间接成本缺乏合理有效的依据，有的单位依据人工工时分摊，但工时定额的基础统计数据准确性有待商榷，且该分摊方法更适用于劳动密集型产业，运用到科研机构则难以反映单位资产和技术等投入水平;有的单位依据项目收入占比法进行分摊，或者直接依据项目审计审价需要成本的空缺额度调节分摊，极有可能使成本信息失真，无法提供真实有效的决策信息。
（2） 军品研制较复杂、成本管控难点多。成本的影响因素诸多，军品的特殊性决定了其成本管控难度更大。一是技术状态不稳定。由于军工产品的技术含量较高、研制过程复杂、技術状态不稳定，存在状态更改、使用材料变更、试验周期拉长等诸多不确定因素，很容易形成成本沉淀。二是研制周期跨年度。项目研制周期较长，成本开支一般跨2～5个年度，既要关注项目各年度成本分布，又要注意全研制周期的成本情况，部分项目在未完全定型情况下生产和研制同时进行，造成成本控制难度大。三是生产任务紧、生产环节复杂、涉及部门多等，各个环节组织不当造成成本增加，例如项目计划不当、生产周期紧张、外协外购管理不够精细、生产加工过程中的各种浪费等都会一定程度上造成成本增加。
（3）定额数据不完善、预算编制不合理。由于军品业务批量小、品种多的特点，军工科研单位的材料消耗定额、工时定额、工艺定额等成本定额的基础数据不完善，例如研发人员的设计、调试工时以及外场测试试验、返工返修工时等工时定额难以统计，人工成本、制造费用等没有科学合理的分摊依据，对成本核算的支撑力度不够，也是成本管理的薄弱环节。
军工科研单位的全面预算管理未能真正发挥作用。全面预算要求全员参与、共同配合完成，具有很强的科学性和全面性。但是，许多单位对预算管理的认识不到位，成本管理相关资料数据不完善，业务部门没有意识到预算的重要性，仅仅为了应付财务的任务，使得预算编制不科学，具有较大的随意性，可操作性差;而财务人员不懂项目相关技术要求，预算编制多是以原有的历史资料数据为准，缺少一定的针对性。另外，预算的调整存在较大随意性和主观性，预算的执行缺乏监督和考核机制。
三、关于军品项目成本管控的建议
（1）强化市场开发团队建设，控制项目产前成本
培养优秀的专业市场人员，准确、及时的预测市场需求走向，控制机会成本。同时，对市场开发人员进行技术专业知识和成本会计知识培训，提高市场开发队伍的专业技术能力和成本分析能力，充分消化理解军品项目实际需求，组织参与竞争策略和技术方案的把控审核，开展项目成本可行性论证分析，为企业各级决策者提供准确的参考信息和数据，降低决策成本。
（2）健全项目成本管理机制，普及成本意识
革新管理制度，明确项目实施过程中各环节的成本控制要素及要求，普及成本控制意识。规范项目管理中的成本预算管理，明确各层级和岗位的责、权、利，细化成本控制奖惩条例，与各级员工的绩效相勾连，推动成本管控落实。
（3）充分利用市场资源，提升竞争能力
建立健全供应商管理制度，利用市场信息设立合作配套供应系统数据库，合理利用市场资源，弥补企业短板，提高研制生产效率，缩短项目周期，降低项目技术成本和生产成本，使企业在军品市场上的综合竞争能力实现跨越式提升。
参考文献
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